Учет износа (амортизации) основных средств, учет их ремонта.

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги), а величина части этой стоимости, включаемая в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в данном отчетном периоде называется амортизационными отчислениями.

Нормой амортизации (амортизационных отчислений) называют размер отчислений, выраженный в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Нормы амортизации устанавливаются организацией самостоятельно исходя из экономически обоснованных сроков полезного использования объектов основных средств.

Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в коммерческой организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. При этом могут применяться следующие способы начисления амортизации:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1) При линейном способе — исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

3) При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Для вышеперечисленных способов амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного года начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

4) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Учет амортизации основных средств ведется на отдельном синтетическом счете 02 "Амортизация основных средств". Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации по основным средствам, находящимся на балансе организации.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направлений фактического использования конкретных объектов основных средств.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету вне зависимости от вида ремонта предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонтаосновных средств:

I способ - по фактически произведенным затратам

При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.

В том случае, когда работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, организация может предварительно учитывать расходы, связанные с ремонтными работами на счете 97 "Расходы будущих периодов". В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на затраты, связанные с обычными видами деятельности, в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, Инструкция по применению Плана счетов).

II способ - путем создания резерва на проведение ремонта

Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено создание резервов предстоящих расходов, в том числе и резерва на ремонт основных средств, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в затраты отчетного периода, связанные с обычными видами деятельности.

Как правило, резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере годового норматива, установленного организацией на основании сметы расходов на ремонт. Учет резерва осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе по учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных средств, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

Ремонт основных средств может осуществляться непосредственно самой организацией (хозяйственным способом), с помощью специализированной строительной организации (подрядным способом) либо одновременно хозяйственным и подрядным способами.

При осуществлении работ подрядным способом затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты включаются в затраты на производство или расходы на продажу с учетом места эксплуатации объекта. При отсутствии в организационной структуре организации специализированного ремонтного цеха все затраты на проведение ремонта относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта основных средств.