Студопедия

КАТЕГОРИИ:

АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника


Учет долговых ценных бумаг.




Учет приобретения бескупонных облигаций аналогичен отражению в бухгалтерском учете операции по приобретению акций. При приобретении купонных облигаций на вторичном рынке возникает необходимость отражения в учете НКД. Ни Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, ни Инструкция по применению Плана счетов не регламентируют порядок учета НКД. Вместе с тем, Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ от 27.11.97 № 40 предусмотрено для профессиональных участников рынка ценных бумаг использование для учета НКД отдельного субсчета к счету 58 "Финансовые вложения". Таким образом, данный порядок может быть применен по аналогии и непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.

В процессенахождения облигаций в портфеле инвестора в бухгалтерском учете должны найти отражение следующие операции:

· получение процентов за весь купонный период по купонным облигациям;

· списание (доначисление) разницы между покупной (первоначальной) стоимостью облигаций и иных долговых ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода.

При наступлении срока выплаты процентов покупатель независимо от количества дней владения данной ценной бумагой получает проценты полностью за весь процентный период. Исходя из общих принципов учета прочих доходов и расходов, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, доход по купонным облигациям, причитающийся к получению, следует отражать по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в корреспонденции со счетом 91.1 "Прочие доходы".

В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета "по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческих организаций". Применение данного порядка возможно только по долговым ценным бумагам, срок погашения которых заранее известен. Если организация принимает данный порядок в качестве способа бухгалтерского учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги, она должна закрепить его в учетной политике. При этом Инструкцией по применению Плана счетов определен механизм списания (доначисления) разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций и иных долговых ценных бумаг, суть которого заключается в том, что "при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения")".

Рекомендованные Инструкцией по применению Плана счетов сложные бухгалтерские записи могут быть заменены простыми бухгалтерскими проводками.

Списание облигаций с баланса организации является следствием как их продажи, так и погашения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов "погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Векселя, являющиеся долговой ценной бумагой, учитываются в составе финансовых вложений при оформлении ими отношений денежного займа в соответствии со ст. 815 ГК РФ, а также при приобретении их в качестве самостоятельного объекта сделки.

Векселя, которые первоначально вводятся в обращение как способ удостоверения отношений денежного займа, в бухгалтерском учете займодавца (первого векселедержателя) отражаются аналогично прочим предоставленным займам.

Вексель, которым оформлен заем, удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом момент возникновения заемного обязательства и момент передачи векселя могут не совпадать. В случае передачи денежных средств ранее момента получения векселя в бухгалтерском учете отражается факт предоставления обычного займа. При последующем удостоверении обязательства векселедателя путем составления и передачи займодавцу векселя данная операция отражается внутренними проводками по счетам аналитического учета в рамках субсчета 58.3 "Предоставленные займы". В случае, если на момент обработки документов вексель фактически уже получен (существует документ, подтверждающий факт его получения), предоставление денежных средств во временное пользование по договору займа, удостоверенного векселем, отражается непосредственно на аналитическом счете "Векселя" к субсчету 58.3 "Предоставленные займы".

Действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета однозначно не предписан тот или иной вариант отражения процентного дохода (в форме собственно процентов, либо дисконта) по принадлежащим предприятию векселям.

При определении позиции по данному вопросу следует исходить из следующих моментов.

В соответствии с вексельным законодательством, право на получение сумм процентов по векселю у предприятия - законного держателя векселя появляется лишь на дату наступления срока платежа по данному векселю. Согласно п. 5 Положения о простом и переводном векселе, условие о начислении процентов на вексельную сумму может быть включено в текст векселя сроком платежа "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления". Векселедатель может установить, что вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока (п. 34 указанного документа). Во всяком другом векселе условие о проценте считается ненаписанным. При этом проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана иная дата. Проценты по таким векселям следует начислять на дату наступления срока платежа по данному векселю.

В ряде случаев процентный доход по векселю может быть определен в форме разницы между номиналом векселя и его оценкой при первичном размещении (дисконта). Дисконт отражается в бухгалтерском учете предприятия-векселедержателя также на дату наступления срока платежа по векселю.

В соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и порядком раскрытия информации о прибыли (убытках) в отчетности предприятия необходимо обособленное отражение в бухгалтерском учете и отчетности следующих категорий доходов (расходов) предприятия:

· доходов (расходов) от обычных видов деятельности;

· прочих доходов (расходов), в состав которых входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы .

Доходы (в виде процентов или дисконта) по принадлежащим предприятию векселям включаются в состав операционных, и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции с субсчетом 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Понятие "выбытие векселей" объединяет два самостоятельных юридически значимых действия:

1. Выбытие векселей вследствие предъявления их к гашению при наступлении срока платежа;

2. Выбытие векселей вследствие исполнения гражданско-правовых сделок, в рамках которых происходит передача прав "на векселя" при одновременной уступке прав "из векселей" (передача векселей по индоссаменту в рамках исполнения договоров купли-продажи ценных бумаг, и т.п.).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению погашение и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей принадлежащих предприятию векселей (списании их с баланса при передаче по индоссаменту), у предприятия остается условное обязательство по этому векселю, так как все индоссанты наравне с векселедателем и другими солидарно обязаны перед векселедержателем. Поэтому переданные векселя отражаются по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По кредиту указанного счета они списываются с учета при получении извещения об оплате, истечении срока исковой давности или самостоятельной оплате векселя.


Поделиться:

Дата добавления: 2015-09-13; просмотров: 84; Мы поможем в написании вашей работы!; Нарушение авторских прав





lektsii.com - Лекции.Ком - 2014-2024 год. (0.01 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав
Главная страница Случайная страница Контакты