Учет долговых ценных бумаг.

Учет приобретения бескупонных облигаций аналогичен отражению в бухгалтерском учете операции по приобретению акций. При приобретении купонных облигаций на вторичном рынке возникает необходимость отражения в учете НКД. Ни Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, ни Инструкция по применению Плана счетов не регламентируют порядок учета НКД. Вместе с тем, Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ от 27.11.97 № 40 предусмотрено для профессиональных участников рынка ценных бумаг использование для учета НКД отдельного субсчета к счету 58 "Финансовые вложения". Таким образом, данный порядок может быть применен по аналогии и непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Списание облигаций с баланса организации является следствием как их продажи, так и погашения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов "погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Векселя, являющиеся долговой ценной бумагой, учитываются в составе финансовых вложений при оформлении ими отношений денежного займа в соответствии со ст. 815 ГК РФ, а также при приобретении их в качестве самостоятельного объекта сделки.

Векселя, которые первоначально вводятся в обращение как способ удостоверения отношений денежного займа, в бухгалтерском учете займодавца (первого векселедержателя) отражаются аналогично прочим предоставленным займам.

Вексель, которым оформлен заем, удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом момент возникновения заемного обязательства и момент передачи векселя могут не совпадать. В случае передачи денежных средств ранее момента получения векселя в бухгалтерском учете отражается факт предоставления обычного займа. При последующем удостоверении обязательства векселедателя путем составления и передачи займодавцу векселя данная операция отражается внутренними проводками по счетам аналитического учета в рамках субсчета 58.3 "Предоставленные займы". В случае, если на момент обработки документов вексель фактически уже получен (существует документ, подтверждающий факт его получения), предоставление денежных средств во временное пользование по договору займа, удостоверенного векселем, отражается непосредственно на аналитическом счете "Векселя" к субсчету 58.3 "Предоставленные займы".

Действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета однозначно не предписан тот или иной вариант отражения процентного дохода (в форме собственно процентов, либо дисконта) по принадлежащим предприятию векселям.

При определении позиции по данному вопросу следует исходить из следующих моментов.

В соответствии с вексельным законодательством, право на получение сумм процентов по векселю у предприятия - законного держателя векселя появляется лишь на дату наступления срока платежа по данному векселю. Согласно п. 5 Положения о простом и переводном векселе, условие о начислении процентов на вексельную сумму может быть включено в текст векселя сроком платежа "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления". Векселедатель может установить, что вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока (п. 34 указанного документа). Во всяком другом векселе условие о проценте считается ненаписанным. При этом проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана иная дата. Проценты по таким векселям следует начислять на дату наступления срока платежа по данному векселю.

В ряде случаев процентный доход по векселю может быть определен в форме разницы между номиналом векселя и его оценкой при первичном размещении (дисконта). Дисконт отражается в бухгалтерском учете предприятия-векселедержателя также на дату наступления срока платежа по векселю.

В соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и порядком раскрытия информации о прибыли (убытках) в отчетности предприятия необходимо обособленное отражение в бухгалтерском учете и отчетности следующих категорий доходов (расходов) предприятия:

· доходов (расходов) от обычных видов деятельности;

· прочих доходов (расходов), в состав которых входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы .

Доходы (в виде процентов или дисконта) по принадлежащим предприятию векселям включаются в состав операционных, и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции с субсчетом 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Понятие "выбытие векселей" объединяет два самостоятельных юридически значимых действия:

1. Выбытие векселей вследствие предъявления их к гашению при наступлении срока платежа;

2. Выбытие векселей вследствие исполнения гражданско-правовых сделок, в рамках которых происходит передача прав "на векселя" при одновременной уступке прав "из векселей" (передача векселей по индоссаменту в рамках исполнения договоров купли-продажи ценных бумаг, и т.п.).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению погашение и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей принадлежащих предприятию векселей (списании их с баланса при передаче по индоссаменту), у предприятия остается условное обязательство по этому векселю, так как все индоссанты наравне с векселедателем и другими солидарно обязаны перед векселедержателем. Поэтому переданные векселя отражаются по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По кредиту указанного счета они списываются с учета при получении извещения об оплате, истечении срока исковой давности или самостоятельной оплате векселя.