Перевірка організації облікової роботи в бух-рії під-ва.

Послідовність і напрями контролю:

1) перевірка облікової політики ревізованого під-ва починається з встановлення наявності наказу про облікову політику та оцінки його змісту на відповідність діючому законодавству та особливостям функціонування під-ва. При цьому перевіряються наступні питання:

- дотримання при підготовці облікової політики припущень і вимог, що встановлені П(с)БО та ін. нормативними док-тами

- повнота розкриття обраних при формуванні облікової політики способів ведення БО, які суттєво впливають на оцінку показників фін. звітності і стан звітної дисципліни загалом

- системність організації внутрішньогосподарського контролю

- обґрунтованість вибору під-вом форми ведення БО

- наявність посадових інструкцій, робочого плану рах., затверджених графіків документообігу, порядку проведення інвентаризацій майна і зобов’язань

- організація податкового обліку

2) перевірка обґрунтованості планів роботи бух-рії і стану їх виконання. Обґрунтованість обсягів роботи щодо вдосконалення обліку та контролю визначається за методом аналізу даних про виявлені порушення при здійсненні попередніх перевірок та плану роботи бух-рії з удосконалення обліку, обстеження обсягів застосування комп’ютерних технологій в обліковому процесі

3) перевірка планування та організації праці робітників бух-рії

4) перевірка наявності нормативно-правової інформації, забезпечення бух-рії банкам типових форм первинної документації, облікових реєстрів, а також технологічними інструкціями з експлуатації при здійснення обліку із застосуванням ПЕОМ

5) перевірка організації архіву облік. інформації. Встановлюється наявність у бух-рії описів архівних справ по роках і правильність складання актів про знищення док-тів, по яких закінчився нормативний термін зберігання. Перевіряється наявність дозволів гол. бух-ра на кожний випадок отримання документів з архіву

6) перевірка використання гол. бух-ром своїх прав і виконання службових обов’язків як керівником облікової і контрольної роботи на ревізованому під-ві.

119. Перевірка стану контрольної роботи бух-рії на під-ві.

Основні напрями і послідовність контролю:

1) оцінка загального стану внутрішньогосподарського контролю. Перевіряються плани контрольної роботи і переліки працівників підрозділу внутрішнього контролю

2) перевірка доцільності здійснення контрольних механізмів, що існують на ревізованому під-ві. Методами обстеження формальної та логічної перевірки здійснюється оцінка доцільності проведення внутрішніх перевірок з позиції їх сприяння збереженню майна та забезпеченню ведення БО згідно вимог законодавчих і засновницьких док-тів

3) оцінка ефективності внутрішньогосподарського контролю проводиться з метою встановлення відповідності реального функціонування контрольних механізмів запланованому та виконання завдань, які покладено керівництвом на систему внутрішнього контролю

120. Перевірка стану обліку і контролю касових операцій у бух-рії під-ва і організацій.

Послідовність і напрями контролю:

1. Перевірка правильності застосування діючого ПРБО, повноти наявності складу реєстрів синтет. і аналіт. обліку здійснюється за методом аналізу робочого ПР, які застосовується в бух-рії, Книги головних рах., Ж-О чи машинограмм з поточного БО, повноти деталізації об’єктів аналіт. обліку по кожному синтет. рах.

2. Контроль дотримання методики ведення поточних записів у синтет. обліку та аналіт. обліку здійснюється за методом нормативної перевірки на відповідність чинному законод-ву.

3. Перевірка правильності відображення в бух. та податковому обліку результатів попередньої ревізії.

4. Проводиться поглиблене вивчення стану бух. та податкового обліку по окремих розділах облікового процесу: правильність ведення обліку касових операцій, порядок ведення обліку витрат і с/в продукції, доходів і фінансових результатів д-ті, стан дебітор. і кредитор. заборгованості, стан розрах. з бюджетом і позабюджетними фондами тощо.

5. При контролі стану первинного обліку перевіряється:

- дотримання застосування типових форм первинних документів, затверджених в установленому порядку Держкомстатом України, відповідними міністерствами і відомствами

- правильність оформлення док-тів

- дотримання правил внесення виправлень у первинні док-ти

- перевірка стану обліку, що здійснюється матеріально-відповідальними особами

121. Напрями контролю, джерела інформації при перевірці фін. і податкової звітності під-ва.

Перевіряється правильність ведення обліку касових операцій, порядок ведення обліку витрат і с/в продукції, доходів і результатів д-ті, стан дебіторської і кредиторської заборгованості, стан розрах. з бюджетом і позабюджетними фондами тощо. При цьому основна увага звертається на своєчасність, повноту і обґрунтованість відображення господарських операцій у первинних док-тах і облікових реєстрах і на те, яким чином взаємозв’язані ці операції з визначенням обсягів оподаткованого прибутку під-ва. Поглиблене вивчення стану БО і податкового обліку по окремих розділах облікового процесу здійснюється за схемою, що включає набір прийомів документального контролю, які виконуються у такій послідовності:

1) вивчення осн. нормативних док-тів з БО і податкового обліку певного об’єкту контролю

2) опис альтернативних облікових рішень, наведених у П(с)БО, щодо методів оцінки та БО даного об’єкту контрою

3) перелік первинних док-тів за розділом облікового процесу

4) визначення регістрів синтет. і аналіт. обліку за даним розділом облік. процесу

5) можливі типові порушення щодо оформлення і відображення в БО і податковому обліку відповідних господарських операцій

6) класифікація господ. операцій на типові і нетипові для визначення методів контролю за розділом облікового процесу

122. Перевірка стану обліку звітної дисципліни і достовірності звітності.

Основні напрями контролю:

1. Перевірка складу звітності ревізованого під-ва. Методами обстеження і нормативного документального контролю здійснюється вивчення складу звітних форм з урах. специфіки пілпр-ї д-ті під-ва та їх перевірка на відповідність вимогам діючого законодавства.

2. Перевірка дотримання термінів здачі звітності податковим органам, органам статистики, органам управління під-вом, спец. державним позабюджетним фондам здійснюється із застосуванням методів нормативної перевірки і порівняння.

3. Перевірка достовірності показників фін. статистичної і податкової звітності проводиться на підставі даних поточного бух. і податкового обліку.

4. Дані балансу перевіряються на предмет достовірності і реальності відображення залишків. При цьому здійснюється порівняння окремих балансових показників з даними Книги головних рах. про залишки на рах. БО станом на кін. звітного періоду, а показники балансу на поч. звітного періоду ще додатково звіряються з балансом станом на 31 грудня мин. року.

5. Обов’язково перевіряється правильність відображення у фін. і податкової звітності змін, зроблених на підставі актів попередньої ревізії, постанов органів ДФК при виявленні порушень чинного законодавства з оподаткування, встановлення нестач, зловживань і т. д.

123. Методичні прийоми і способи перевірки стану внутрішньогосподарського контролю на під-ві.

Послідовність і напрями контролю:

1) оцінка загального стану внутрішньогосподарського контролю. Перевіряються плани контрольної роботи і переліки працівників підрозділу внутрішнього контролю

2) перевірка доцільності здійснення контрольних механізмів, що існують на ревізованому під-ві. Методами обстеження формальної та логічної перевірки здійснюється оцінка доцільності проведення внутрішніх перевірок з позиції їх сприяння збереженню майна та забезпеченню ведення БО згідно вимог законодавчих і засновницьких док-тів

3) оцінка ефективності внутрішньогосподарського контролю проводиться з метою встановлення відповідності реального функціонування контрольних механізмів запланованому та виконання завдань, які покладено керівництвом на систему внутрішнього контролю

124. Контроль стану обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами.

Контроль таких операцій включає перевірку розрахунків з ін. дебіторами, які відображаються на субрах. 377 (зі здійснення спільної д-ті без створення юридичної особи з працівниками) і розрах. з ін. кредиторами субрах. 685 ( операції некомерційного хар-ру з ін. кредиторами, з наймачами квартир, гуртожитку, орендарями, з батьками дітей, які ходять у садок).

При перевірці тотожності даних синтет. і аналіт. обліку розрах. з ін. дебіторами і кредиторами треба перевірити підсумки, обороти та сальдо за дебіторами (кредиторами) і зіставити їх з сумами, що визначаються за субрах. 377 та 685 у Головній книзі та Ж № 3.

Далі здійснюється перевірка реальної заборгованості, тобто перевірка записів на субрах. на оформлення належним чином первинних док-тів.

При перевірці своєчасності і повноти погашення заборгованості в розрізі окремих дебіторів і кредиторів використовуються дані касових і банківських док-тів, проводиться зіставлення сум фактично оприбуткованих коштів з записами на рах. 377 і 685, здійснюється зустрічна перевірка по окремих видах розрахунків.

Особлива увага звертається на правильність і законність створення ревізованим під-вом резерву сумнівних боргів.

125. Контроль стану обліку розрахунків з підзвітними особами.

Контроль обґрунтованості бухгалтерських записів у журналі-ордері № 3 і відомості 3.2 при відображенні операцій з видачі авансів, повер­нення надлишкових невикористаних сум, списання за рахунок відповідних джерел коштів. При цьому контролюється правильність визначення кореспонденції рахунків, виходячи зі змісту господарської операції, відображеної в первинному документі. Особлива увага звертається на правомірність та обґрунтованість внесення виправлень, коригу­вання помилок за минулі періоди.

Закінчуючи перевірку операцій по розрахунках з підзвітними особами, ревізор за допомогою арифметичної перевірки здійснюється контроль залишків та оборотів в розрізі окремих підзвітних осіб та в цілому по субрахунку 372.

Перевірка стану контролю бухгалтерії за своєчасністю роз­рахунків (контроль термінів здачі авансових звітів та невикорис­таних залишків авансів). Відповідно до чинного законодавства підзвітні особи повинні в триденний термін після закінчення строку відрядження здати до бухгалтерії авансовий звіт. У разі порушення цього терміну вся сума виданого підзвітній особі авансу зараховується як перевищення ліміту грошей у касі, що підлягає сплаті в дохід бюджету.

Отже, ревізор складає розрахунок залишків простроченої за­боргованості підзвітних осіб по датах її виникнення, визначаючи за кожен день загальну суму такої заборгованості для встанов­лення суми до сплати в бюджет за ревізований період.

126. Перевірка стану обліку ОЗ.

Надзвичайно важливе значення при організації ревізії основ­них засобів (фондів) має оцінка стану бухгалтерського обліку та оперативного контролю за їх збереженням, який здійснює бухгал­терія підприємства.

Контроль повноти закріплення об'єктів основних засобів за матеріально відповідальними особами в структурних підрозділах підприємства здійснюється методом порівняння даних Книги го­ловних рахунків про залишок на перше число місяця по рахунку 10 «Основні засоби» з підсумковими даними оборотної відомості про залишки основних засобів у розрізі матеріально відповідаль­них осіб. Використовуючи дані бухгалтерії з аналітичних рахун­ків по розрахунках з оплати праці матеріально відповідальних осіб, можна виявити факти порушень, коли ці працівники не не­суть відповідальності за збереження основних засобів (у зв'язку із перебуванням у довгострокових відпустках по догляду за ди­тиною до трьох років або тривалим перебуванням на лікарняному з тимчасової непрацездатності, звільненням з роботи без передачі іншим працівникам матеріальних цінностей, які за ними обліко­вувалися).

Контроль відображення господарських операцій в обліку по джерелах надходжень і вибуття ОЗ, витрат на ремонт, правильність відображення в обліку амортизації ОЗ здійснюється методом перевірки кореспонденції бухгалтерських рахунків, ви­ходячи зі змісту господарської операції, відображеної у первин­ному документі.

Правильність обліку витрат на ремонт ОЗ контролюється на підставі даних Ж № 5 з Д-ту рах. 23, 91, 92 і субрах. 949.

127. Перевірка стану обліку МШП.

При перевірці операцій з оприбуткування МШП треба визначити правильність їх віднесення до групи матер. запасів та необоротних активів згідно з критеріями, встановленими з урахуванням функціонального призначення та терміну використання таких активів.

При перевірці правильності нарахування зносу малоцінних необоротних матеріальних активів треба мати на увазі, що під-во самостійно встановлює який метод нарахування зносу по цих активах йому застосовувати з урахуванням очікуваного способу використання таких активів, але при дотриманні принципу незмінності методології протягом поточного року.

128. Методичні прийоми і способи перевірки стану обліку матеріалів.

Треба врахувати, що в аналітичному обліку матеріали обліковуються за договірними, покупними цінами в розрізі їх номенклатури з відокремленням транспортно-заготівельних витрат на їх придбання по підгрупах матеріальних цінностей. Таким чином, щоб оцінити за фактичною собівартістю матеріальні витрати в розрізі їх фактичного цільового використання, треба розподіляти транспортно-заготівельні витрати щомісяця. При здійсненні контролю вивчається обґрунтованість включення витрат до складу транспортно-заготівельних, а потім — правильність їх розподілу за місяць на залишок матеріалів на кінець місяця та на обсяг використаних матеріалів за напрямами витрачання (виробниче, невиробниче споживання, реалізація матеріалів, безкоштовна передача іншим організаціям), застосовуючи метод техніко-економічних розрахунків.

Перевірка правильності відображення операцій по списанню матеріальних цінностей в обліку. Ревізор керується П(с)БО 9, Ж-5, 5А по рах. 23, 24, 91 – 94, 99, 374.

129. Контроль стану податкового обліку валових доходів і валових витрат.

130. Вказати основні напрями контролю розрахунків по податку на прибуток, пояснити як встановити порушення щодо валових витрат на матеріали.

Основні напрями контролю:

1) оцінка стану розрахунків по податку на прибуток

2) контроль правильності визначення бази оподаткування податку на прибуток:

- правильність визначення обсягів валових доходів і валових витрат

- правильність нарахування амортизаційних відрахувань

- правильність визначення обсягу прибутку до оподаткування та застосування ставки податку на прибуток

- правильність відображення суми нарахувань і сплаченого податку на прибуток у податковій звітності

- обгрунтування збитків під-ва

131. Контроль стану податкового обліку.

132. Фінансові санкції за порушення податкового законодавства щодо податкового обліку і звітності під-ва.

133. Сутність і організація податкового контролю в системі органів ДПСУ.

134. Нормативно-правова база, основні напрямки і послідовність контролю платників податків по розрахунках з бюджетом.

Нормативно-правова база:

ЗУ “Про ДПС в Україні”, ЗУ “Про ПДВ”, ЗУ “Про оподаткування прибутку під-ва”, ЗУ “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби”, ЗУ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами”, ЗУ “Про державну реєстрацію фізичних осіб платників податків та ін. обов’язкових платежів”.

Основні напрямки і послідовність контролю:

1. Перевірка повноти реєстрації під-ва, що перевіряється як платника податків по видах державних і місцевих податків і зборів, цільових державних позабюджетних фондів, виходячи з аналізу специфіки його підприємницької д-ті.

2. Контроль правильності визначення бази оподаткування.

3. Перевірка правильності застосування ставок податків, зборів і платежів.

4. Перевірка правильності розрахованих сум податків.

5. Перевірка правомірності застосування пільг при розрахунку і сплаті податків.

6. Контроль правильності, повноти і своєчасності перерахування податків, зборів і платежів до бюджету.

7. Перевірка правильності виконання обов’язкових нормативних вимог до складання бух. записів.

8. Перевірка правильності оформлення первинних док-тів, ведення БО розрахунків з бюджетом організації синтетичного і аналітичного обліку за рах. 64.

9. Перевірка правильності ведення податкового обліку.

135. Напрями і джерела документальної перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Джерела:

Порядок заповнення і подання податкової декларації по ПДВ; Постанова КМУ “Про вдосконалення механізму відшкодування бюджетної заборгованості з ПДВ за операціями з експорту продукції”.

Напрями у питанні № 136.

136. Вказати основні напрями документальної перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Основні напрями перевірки:

1. Перевірка належності суб’єктів підприємницької д-ті до платників ПДВ.

2. Оцінка стану розрах. по ПДВ, вона робиться на підставі даних податкової звітності, рах. 643, 644, встановлюється правильність визначення оборотів.

3. Перевірка повноти оборотів та обсягів операцій з продажу товарів, робіт, послуг за звітний період, які є об’єктами оподаткування і вказані у податковій декларації по ПДВ, рах. 30, 31, 377, 63.

4. Перевірка правильності визначення бази оподаткування з обсягів продажу. Особлива увага звертається на дати виникнення податкових зобов’язань.

5. Перевірка правильності застосування пільг при розрахунку і сплаті ПДВ.

6. Перевірка правильності застосування ставок оподаткування ПДВ.

7. Перевірка правильності визначення суми податкового кредиту з ПДВ (рах. 30, 31, 33, 63, 685).

8. Перевірка повноти, своєчасності і правильності проведення розрахунків з бюджетом по ПДВ робиться на основі банківських док-тів та даних бух. звітності.

137. Напрями і послідовність контролю розрахунків з бюджетом по прибутковому податку з громадян.

Основні напрями і послідовність перевірки:

1. Перевірка правильності нарахування сум прибуткового податку за місцем основної роботи та за сумісництвом. Використовується інформація за субрах. 641, записи в регістрах. При здійсненні перевірки розрахунків прибуткового податку спочатку визначають правильність місячного сукупного доходу і правильність обчислення прибуткового податку згідно ставки, потім сума податку, визначена податковим інспектором порівнюється з сумою, обчисленою бух-рією під-ва. Якщо виявлено відхилення, то сума недонарахування або зайво нарахованого податку фіксується в акті перевірки.

2. Перевірка повноти і своєчасності перерахування до бюджету сум утриманого податку з доходів громадян. Здійснюється за записами рах. Д-т 641 з одночасним аналізом даних за К-том цього рах.

3. Контроль своєчасності подання під-вом до под. органів даних про сплачені працівниками доходи та утримання з них суми прибуткового податку.

Форма 8 ДР, довідки про ОП не за основним місцем роботи. Якщо за результатами перевірки виявлено факти несвоєчасного повідомлення органів ДПІ, службові особи під-ва притягуються до адміністративної відповідальності і на них накладаються адмін. стягнення, штрафи в розмірі 3 неоподаткованих мінімумів доходів громадян, а у разі виявлення протягом року більше ніж 3 таких порушень, то розмір штрафу складає 5 неоподаткованих мінімумів.

138. Контроль розрахунків під-ва по платежам у Пенсійний фонд та фонд соціального страхування.

Ревізія розрахунків підприємств з органами соціального страхування є важливим напрямом ревізійної роботи.

Метою ревізії розрахунків із соціального страхування є контроль за правильністю, повнотою та своєчасністю здійснених відрахувань на соціальне страхування за всіма видами оплати праці за відповідний звітний період та перевірка своєчасності перерахування внесків і законності використання коштів Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування.

Перед проведенням ревізії розрахунків із соціального страхування передусім необхідно перевіряти, чи зареєстроване підприємство як платник страхових внесків за місцем свого знаходження уповноваженими особами Пенсійного фонду, відділення Фонду соціального страхування або галузевого комітету профспілок. Реєстрація має бути проведена в 10-денний строк від дня отримання свідоцтва про держреєстрацію підприємства.

Здійснюючи ревізію розрахунків з органами страхування, важливо перевірити використання страхувальником коштів Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування, зокрема :

· цільове використання коштів Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування;

· наявність документів, які підтверджують право на призначення відповідних витрат (листки непрацездатності, довідки та інші).

Треба звернути увагу на відповідність:

§ сум допомоги, зазначених у листках тимчасової непрацездатності записам у розрахункових відомостях по заробітній платі;

§ кількості оплачених за листками тимчасової непрацездатності днів даним табелів обліку робочого часу.

Перевіркою необхідно встановити своєчасність сплати нарахованих внесків до Фонду соціального страхування. За несвоєчасну сплату страхових внесків стягується пеня. Пеня нараховується з сум недоїмки за кожен прострочений день у розмірі, встановленому чинним законодавством. Пеня нараховується на повну суму простроченого платежу, починаючи із наступного дня після одержання заробітної плати, включаючи день сплати платежу.

У разі порушення фінансової дисципліни з питань розрахунків за страховими внесками до винних осіб застосовуються санкції, передбачені чинним законодавством.