Составление и распространение отчетов и заключений по экоаудиту

Отчет об аудите составляет руководитель аудиторской группы (с участием аудиторов), который несет ответственность за полноту, достоверность и доступность для понимания отчета.

Отчет должен быть подписан всеми аудиторами и утвержден руководителем экоаудиторской организации.

Срок подготовки отчета определяется в зависимости от объема аудита заказчиком и руководителем аудиторской организации.

В Аудиторский отчет рекомендуется включить следующие разделы:

Введение.

1. Мотивация аудита. Местонахождение и вид компании. Сроки проведения аудита. Название аудиторской организации, ее разрешительные документы, состав аудиторской группы;

2. При проведении внешнего экоаудита: официальное название экоаудитора; официальное название заказчика экоаудита и проверяемой организации (если они различны); основание для проведения экоаудита (номер и дата договора о проведении экоаудита), его основные цели и срок проведения; юридические адреса и телефоны экоаудитора, заказчика экоаудита и проверяемой организации; фамилия, имена, отчества и должности аудиторов-экологов, технических экспертов и стажеров, принимавших участие в проверке;

3. При проведении внутреннего экоаудита: официальное название проверяемой организации; номер и дата приказа о проведении внутреннего экоаудита, в котором указываются основные цели и срок проведения экоаудита; состав и руководитель аудиторской группы, включая фамилии, имена, отчества и должности аудиторов-экологов, технических экспертов и стажеров, принимавших участие в проверке.

Аналитическая часть.

В аналитическую часть аудиторского отчета включается следующая информация:

- согласованные цели, объем и критерии экоаудита;

- сведения о проверяемой организации:

§ краткое описание основных производственных сооружений и технологических процессов, режима работы;

§ расположение компании, включая ближайшие населенные пункты, жилые дома, промышленные объекты, сельхозугодья, реки и другие водные объекты и т.д. План (подробная карта) района с указанием точного местоположения компании;

§ природные условия региона ее расположения, период ее деятельности, за который проводился экоаудит.

- материалы (объекты) экоаудита - подробный список материалов экоаудита с указанием их источника, включая данные, полученные аудиторами.

- методы экоаудита - подробное описание использованных методов, критериев оценки. Ссылки на нормативные акты, регламентирующие использование этих методов;

- результаты анализа экологических аспектов деятельности проверяемой организации и их соответствие критериям экоаудита (в т.ч. требованиям законодательства, национальных и международных стандартов, определяющих экологические аспекты деятельности организации);

- факты выявленных в ходе экоаудита существенных нарушений законодательства Российской Федерации, определяющего экологические аспекты деятельности организации, которые нанесли или могут нанести ущерб окружающей природной среде и здоровью персонала и населения;

- оценка имеющейся отчетности по экологическим аспектам деятельности проверяемой организации (включая вопросы охраны окружающей среды, природопользования, охраны труда и обеспечения промышленной и экологической безопасности);

- наличие разрешений на выбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, лицензии на водопользование и результаты проверки выполнения их условий;

- анализ начисления и полноты перечисления платы за загрязнение окружающей среды, природопользование и штрафов за нарушения природоохранительного законодательства;

- анализ соблюдения технологических режимов;

- анализ состояния основных фондов, эксплуатируемого оборудования, которое является или может являться источником негативного воздействия на окружающую среду;

- анализ собранной документации, результатов обследования, их соответствие согласованным с заказчиком критериям экоаудита;

- оценка эффективности производственного экологического контроля;

- оценка вреда, который нанесен или может быть нанесен окружающей среде в процессе деятельности проверяемой организации, включая ущерб от прошлой деятельности на площадке размещения организации.

Итоговая часть.

Итоговая часть аудиторского отчета, как правило, содержит:

- обоснованные выводы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, экологического учета и отчетности организации, а также о соблюдении проверяемой организацией требований законодательства; нормативов и нормативных документов в области охраны окружающей среды, охраны труда, промышленной безопасности и требований международных стандартов;

- оценку последствий непринятия организацией соответствующих мер по устранению выявленных недостатков экологических аспектов деятельности организации;

- рекомендации по разработке мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду и здоровье людей;

- план мероприятий по устранению выявленных недостатков экологических аспектов деятельности организации с оценкой стоимости реализации этих мероприятий, если это оговорено договором на проведение экоаудита;

- заключение о полном или неполном соответствии экологических аспектов критериям экоаудита с подробным указанием возможных несоответствий.

Форма титульного листа и рекомендуемое содержание отчета представлены в приложении 4.

Экоаудиторское заключение: официальный документ, разрабатываемый по результатам экоаудиторской проверки, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение экоаудиторской организации или индивидуального аудитора-эколога о соответствии деятельности проверяемой организации в области использования природных ресурсов и охраны окружающей среды, экологической безопасности требованиям законодательства, правилам, инструкциям и стандартам, а также о достоверности ее государственной статистической отчетности в указанных областях деятельности.

Экоаудиторское заключение имеет следующую структуру:

а) название: «Экоудиторское заключение о деятельности ___»;

б) сведения об аудируемой организации и адресате (собственник аудируемой организации, акционеры, совет директоров и т.д.);

в) сведения об экоаудиторской организации (индивидуальном аудиторе) с указанием членства в профессиональном объединении аудиторов-экологов;

г) введение;

д) область и объем аудита;

е) мнение аудиторов, представленное в одной из установленных федеральными правилами (стандартами) форм – положительное; модифицированное; отрицательное;

ж) дата аудиторского заключения;

з) подписи аудиторов.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Экоаудиторское заключение должно:

- содержать краткий перечень проверенной отчетности аудируемой организации с указанием отчетного периода;

- включать заявления о том, что ответственность за ведение отчетности и ее достоверность возложена на аудируемую организацию, ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о соответствии деятельности аудируемой организации и порядка ведения государственной статистической отчетности законодательству;

- описывать область, объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо стандартом корпоративного объединения, в состав которого входит аудируемая организация;

- содержать заявление о том, что аудит был проведен на выборочной основе с целью обеспечения разумной уверенности аудиторов в том, что представленная документация и отчетность не содержат существенных искажений;

- содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности документации и отчетности во всех существенных отношениях.

Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, документация и отчетность организации отражают достоверно ее деятельность в области природопользования, охраны окружающей среды, обеспечения экологической безопасности».

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был выполнен план аудита. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на документацию, отчетность и экоаудиторское заключение события и операции, известные аудитору, и возникшие до этой даты.

Аудиторское заключение должно быть утверждено руководителем экоаудиторской организации или уполномоченным им лицом. Подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, аудиторское заключение должно быть подписано только аудитором.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном экоаудиторской организацией (аудитором) и аудируемой организацией, но и экоаудиторская организация и аудируемая организация должны получить не меньше чем по одному экземпляру аудиторского заключения.

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности мнения аудиторов о соответствии деятельности аудируемой организации, ее документации и отчетности законодательству представляется в одной из следующих форм:

Ø безоговорочно положительное мнение, если экоаудиторская группа аудитор приходит к заключению о том, что документация и отчетность дают достоверное представление о деятельности аудируемой организации в области природопользования, охраны окружающей среды, обеспечения экологической безопасности;

Ø модифицированное аудиторское заключение, если возникли факторы:

- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемой организации и раскрытой в документации и отчетности;

- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на документированную отчетность, но рассмотренной в пояснениях к отчетности.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудитор не в праве выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

а) ограничен объем работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости осуществляемой деятельности, способов и приемов ее проведения;

- адекватности раскрытия информации в документации и отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место, когда ограничение области иобъема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности документации и отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда наличие какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для документации и отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер документации и отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествую­щей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к документации или отчетности.

Примерная форма экоаудиторского заключения дана в приложении 5.