Прогноз доходов от производства и реализации, тыс. руб.

2.6.2. Издержки и финансовые результаты

Оценка издержек, а затем поиск путей их снижения – занятие обязательное для любого предпринимателя [1]. Именно с этого раздела студенты начинают свои расчеты.

Необходимо разработать калькуляцию товара. Под товаром понимается не только продукция, но и услуги. В бизнес-плане калькуляция должна опираться не на распространенную в России систему общих издержек, а на учет direct-costing, являющийся основой принятия управленческих решений [1, 2, 14, 15]. Система direct-costing делит все затраты на условно-постоянные и условно-переменные, так как они имеют разную динамику в зависимости от изменения объема производства.

К условно-постоянным затратам (FC) относят затраты, которые не меняются от объема производства в краткосрочном периоде. Это могут быть арендные платежи, амортизационные отчисления, должностные оклады, постоянные налоговые отчисления, не связанные с объемом производства, кредитные выплаты и прочее.

К условно-переменным затратам (VC) относятся затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема производства, – их легко отнести на конкретный счет. Как правило, это сырье и материалы, оплата труда сдельщиков (основная и дополнительная зарплата рабочих), социальные отчисления на зарплату, энергетические, топливные затраты и прочее.

В бизнес-плане достаточно показать только переменные затраты на калькуляционную единицу (табл. 2.2) и сумму общих годовых постоянных затрат.

Таблица 2.2

Расчет переменных затрат, приходящихся на калькуляционную единицу

Зная цену реализации товара или услуги (без НДС), переменные затраты калькуляционной единицы, а также постоянные годовые затраты, легко рассчитать точку безубыточности в натуральном выражении по формуле

, (2.2)

где – минимальный объем реализации, нат. ед., покрывающий все затраты;

FC – постоянные годовые затраты, ден. ед.;

P – цена реализации единицы продукции без учета НДС, ден. ед.;

VC – переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции, ден. ед.

Для расчета точки безубыточности или бесприбыльного оборота (БО) в денежном выражении достаточно ввести коэффициент маржинальной прибыли:

, (2.3)

где (P-VC) – маржинальная прибыль реализации единицы продукции, ден. ед., тогда

, ден. ед. (2.4)

Можно показать графически точку безубыточности, или, как часто ее называют, порог рентабельности (рис. 2.1).

Рис. 2.1. График прибыльности:
TR – кривая валового дохода; TC – кривая общих издержек

Сравнивая планируемый годовой объем товара с минимальным объемом, можно сделать вывод об ожидаемой годовой прибыли, которая сформируется за счет превышения по объему реализации товара точки безубыточности. Можно определить величину ожидаемой годовой прибыли (без учета налогов, относимых на финансовые результаты) по формуле

,

где (P-VC) – маржинальная прибыль на калькуляционную единицу.

Дополнительный анализ доходности даст расчет запаса надежности (ЗН) по формуле

.

2.6.3. План по прибыли (убыткам)

Данный документ имеет ту же форму, что и отчет по прибыли (убыткам), и представляет собой расчет доходов и издержек предприятия за определенный период. Система учета direct-costing сохраняет и в этом документе деление затрат на постоянные и переменные, что позволяет иметь многостадийный отчет о доходах, на основе которого можно рассчитать коэффициенты доходности (рассмотренные выше) и коэффициенты рентабельности. План по прибыли (убыткам) разрабатывается на три года вперед, данные представляются в соответствии с табл. 2.3.

Таблица 2.3

План по прибыли

2.6.4. Баланс денежных расходов и поступлений

Баланс денежных расходов и поступлений – это документ, позволяющий оценить, сколько денег нужно вложить в проект, причем в разбивке по времени, т. е. до начала реализации и уже по ходу дела. Тщательно прорабатывается баланс денежных расходов и поступлений, показывающий помесячно (для первого года), поквартально (для второго года) и в целом за год (для третьего года) статьи и суммы вложения средств и их поступления от реализации продукции (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Баланс денежных расходов и поступлений на 1 год, тыс. руб.

В балансе денежных расходов и поступлений должны быть отражены денежные расходы и поступления конкретно в том периоде, в котором они ожидаются, в то время как план по прибыли составляется с опорой на положение о составе затрат [12]. Так, например, если вы приобретаете компьютер в январе 2014 года, то и всю сумму затрат должны отразить в январе 2014 года. В плане по прибыли вы отнесете затраты на компьютер только в соответствии с нормой амортизации в следующем месяце после введения компьютера в производственный процесс. Несмотря на то, что амортизация относится на затраты и отражается в отчете по прибыли, вы не должны учитывать ее в расходах в балансе денежных расходов и поступлений, принимая во внимание особенности начисления амортизации, не связанные с фактическим движением денежных средств.

2.6.5. Сводный баланс активов и пассивов предприятия

Сводный баланс активов и пассивов предприятия составляется на начало и конец первого года реализации проекта. Показывает, какие суммы намечается вложить в активы разных типов и за счет каких пассивов предполагается финансировать создание или приобретение этих активов.

Плановый баланс активов и пассивов разрабатывается на основе показателей плана по прибыли и плана движения денежных средств, т. е. это не первичный, а вторичный элемент экономического управления. Тем не менее обычная практика предполагает разработку планового баланса на завершающем этапе внутрифирменного планирования (табл. 2.5).

Таблица 2.5