Студопедия

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника



Раздел 2 Управление корпоративным капиталом компании и финансовыми рисками 6 страница




Читайте также:
  1. Amp; НЕВЕРБАЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
  2. CEM (Customer Experience Management,) - Управление опытом клиента
  3. Co–управление школьников
  4. CRM (Customer Relationship Management) - Управление взаимоотношениями с клиентами.
  5. D. Қолқа доғасынан 1 страница
  6. D. Қолқа доғасынан 2 страница
  7. D. Қолқа доғасынан 3 страница
  8. D. Қолқа доғасынан 4 страница
  9. D. Қолқа доғасынан 5 страница
  10. D. Қолқа доғасынан 6 страница

Значительные трудности для участников ВЭД представляет таможенное оформ­ление экспортно-импортных операций, которые являются наиболее распростра­ненными видами внешнеторговой деятельности. Умелая работа с таможенными органами, своевременное и правильное оформление таможенных документов участниками ВЭД позволяют им экономить финансовые средства и способству­ют ускорению оборачиваемости оборотных средств.

В соответствии с основным принципом таможенного права, установленным ст. 14 ТК, все товары и транспортные средства при пересечении таможенной гра­ницы РФ подлежат таможенному оформлению, которое состоит из предваритель­ных операций и основного таможенного оформления.

К предварительным операциям причисляют:

• уведомление таможенного органа о прибытии товаров на таможенную тер­риторию РФ;

• представление товаров и документов на них таможенному органу;

• внутренний таможенный транзит (доставка товаров под таможенным кон­тролем);

• временное хранение товаров.

Целью основного таможенного оформления является помещение товаров под определенный таможенный режим. Лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, имеет право выбрать любой из таможен­ных режимов, а также изменить его. Выбранный режим юридически фиксируют при оформлении таможенной декларации.

Основное таможенное оформление включает в себя:

• порядок декларирования;

• порядок применения таможенных режимов;

• контроль за правильностью определения кода товара в соответствии с ТН ВЭД и страны происхождения, а также соблюдением мер нетарифного ре­гулирования;

• валютный контроль и контроль таможенной стоимости;

• контроль за уплатой таможенных платежей;

• досмотр и выпуск.

При первом таможенном оформлении таможенный орган производит регистра­цию предприятия как участника ВЭД, выдавая учетную карту участника ВЭД, ко­торая служит средством его идентификации при осуществлении правоотношений с таможенными органами.

Завершается таможенное оформление совершением таможенных операций, не­обходимых для применения к товарам таможенных процедур, для помещения их иод таможенный режим или для завершения действия этого режима, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.

Таким образом, организация ВЭД на предприятии представляет сложный про­цесс, требует наличия высококвалифицированных специалистов, владеющих глу­бокими знаниями в различных отраслях права.



 

2.Система таможенных платежей РФ. Особенности применения НДС и акцизов при осуществлении экспортно - импортных операций.

Таможенные платежи — это пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами с участников внешнеэкономической деятельности при перемещении то­варов и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Современная система таможенных платежей РФ сформирована в соответствии со ст. 318 ТК. К таможенным платежам относятся:

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• таможенные сборы.

Порядок взимания таможенных платежей в РФ регламентируется нормами та­моженного и налогового законодательства. Контроль за правильностью исчисле­ния и своевременностью уплаты таможенных платежей возложен на таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов в сфе­ре таможенного налогообложения.



Плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность их уплачивать. Любое лицо вправе уплатить та­моженные платежи ад товары, перемешаемые через таможенную границу.

Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Основой для исчисления таможенных платежей в зависимости от установленных ставок являются таможенная стои­мость товаров и (или) их количество.

Система определения таможенной стоимости основывается на общих принци­пах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодатель­но закреплена в Законе РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».

Порядок расчета таможенных пошлин. Налоговой базой таможенной пошлины при применении специфических ставок является количество товара. Расчет тамо­женной пошлины по твердым ставкам производится по формуле:

ТП=В*С*Кевро,

где ТП — сумма таможенной пошлины; В — количество товара; С — ставка тамо­женной пошлины в евро за единицу измерения налоговой базы; Кевро— курс евро, установленный ЦБ на дату принятия ГТД к таможенному оформлению.

Налоговой базой таможенной пошлины при применении адвалорных ставок является таможенная стоимость товара. Исчисление таможенной пошлины по ад­валорной ставке производят по формуле:

Пошлина = ТС • С,

где ТС — таможенная стоимость товара; С — ставка таможенной пошлины в процентах.

При установлении комбинированных ставок таможенных пошлин отдельно производят расчет таможенной пошлины по специфической и адвалорной ставкам. Уплате подлежит наибольшая величина либо сумма этих ставок.

Целью таможенно-тарифной политики РФ в среднесрочной перспективе яв­ляется содействие диверсификации и повышению глобальной конкурентоспособ­ности российской экономики за счет эффективного применения инструментов таможенно-тарифного и нетарифного регулирования.



Осуществление экспортно-импортных операций связано со специфическими осо­бенностями применения НДС и акцизов при перемещении товаров через тамо­женную границу РФ.

Согласно ст. 146 НК, одним из объектов НДС является ввоз товаров на тамо­женную территорию РФ. Налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, ввозной таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам). Размеры ставок НДС совпадают со ставками, применяе­мыми на территории РФ. Основная ставка составляет 18% , льготная — 10%.

При ввозе товаров на территорию РФ предусмотрен ряд льгот, которые услов­но можно разделить на две группы. Так, льготы предоставляются в следующих случаях:

- если товары помещены под таможенные режимы, исключающие возмож­ность их реализации на территории РФ до выпуска для внутреннего потре­бления;

- если операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ освобожде­ны от обложения НДС.. В частности, освобождению от уплаты НДС, согласност.150 НК, подлежит ввоз ряда товаров.

НДС по ввозимым товарам исчисляется по следующей формуле: НДС=- (ТС + ПИМ + А) • СНДС,

где НДС — сумма налога на добавленную стоимость; ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ПИМ — ввозная таможенная пошлина; А — акциз; СНДС — став­ка НДС, %.

Для организаций важным моментом является возможность получения налогово­го вычета по НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Налоговыйвычет предоставляется по то­варам, ввозимым как для продажи, так и для собственных производственных нужд. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ, подлежат вычету в полном объеме по мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе, не подлежат вычету, а учитываются в стоимо­сти ввозимых товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения.

В сфере ВЭД в отдельных случаях, в частности при экспорте, обложение НДС производится по ставке 0%. Применение нулевой ставки означает «двойную льго­ту» для организаций. Во-первых, по сути происходит освобождение от НДС опера­ций по реализации товаров (работ, услуг). Во-вторых, предоставляются налоговые вычеты но суммам НДС, уплаченным за приобретенные материальные ресурсы, ис­пользованные при производстве товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. При этом возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов при экспорте товаров (работ, услуг), производится только после поступления выручки на счет налогоплательщика в российском банке.

Акцизы — один из важнейших видов таможенных платежей. Порядок исчисле­ния и уплаты акцизов по ввозимым на таможенную территорию России товарам имеет особенности по сравнению с порядком в отношении внутренних акцизов.

Перечень и ставки подакцизных товаров едины как при реализации подакциз­ных товаров на внутреннем рынке, так и при ввозе товаров на таможенную тер­риторию РФ. С 01.01.2004 г. акцизами облагаются следующие товары, ввозимые на территорию РФ; этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табачные изделия, пиво, легковые автомобили, мотоциклы, нефтепродукты.

Ставки акцизов подлежат ежегодной индексации и установлены ст. 193 НК РФ.

Исчисление суммы акциза но ввозимым на территорию РФ товарам произво­дится по следующим формулам:

А = В*КИ*СТ,

где А — сумма акциза; В — количество товара; КИ — коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения; СТ — твердая ставка акциза;

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию РФ, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Если подакцизные товары в дальнейшем были использованы в качестве сырья для про­изводства других подакцизных товаров, то суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ в режиме выпуска для внутреннего по­требления, подлежат налоговому вычету.

Порядок применения акцизов зависит от выбранного таможенного режима. Так­же имеются особенности в исчислении и уплате акцизов при реализации соглаше­ний о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Так, от уплаты акцизов осво­бождается ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров (за исклю­чением табачной, алкогольной продукции, легковых автомобилей) для выполне­ния работ по указанным соглашениям.

Важным способом обеспечения полноты сбора акцизов является обязательная маркировка ввозимых табачных изделий и алкогольной продукции (кроме пива).

При осуществлении ВЭД от уплаты акцизов налоги плательщик освобождается при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подак­цизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под тамо­женный режим экспорта, за пределы территории РФ либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону (ОЭЗ). При экспорте алкоголь­ных товаров льгота в виде освобождения от уплаты акциза предоставляется на­логоплательщикам, имеющим лицензию на производство этой продукции и квоту на получение (или закупку) этилового спирта. Кроме того, чтобы пользоваться данной льготой, предприятия должны вести раздельный учет затрат по производ­ству экспортируемых товаров.

 

3.Валютное регулирование и валютный контроль

Все операции, которые совершаются компаниями через национальные границы, сопряжены с большими рисками, чем операции, проводимые на внутреннем рын­ке. Это связано с тем, что в странах-контрагентах обращаются собственные нацио­нальные валюты, формируются свои правила регулирования валютных операций, притока-оттока капитала из страны, репатриации прибыли и пр. Поэтому любое решение компании, выходящей на международный рынок, сопряжено с учетом факторов валютно-курсового, странового, политических и других видов рисков. Все это создаст дополнительные сложности для оценки эффективности проводи­мых компаниями международных бизнес-операций. Большую роль в этом играют особенности валютного регулирования и валютного контроля, осуществляемого в конкретной стране. Посредством валютного регулирования государство воздей­ствует на участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в целях зашиты национальных интересов.

Валютное регулирование — это комплекс осуществляемых государством мер (законодательных, административных, экономических и организационных), на­правленных на установление порядка проведения операций с валютными цен­ностями, перемещения валютных ценностей за пределы государства или на его территорию из-за рубежа и режима осуществления международных расчетов, на поддержание стабильного курса национальной валюты и национального платеж­ного баланса. Целью валютного регулирования и валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валют­ных операций, обеспечение возвратности экспортной выручки и соблюдение обо­снованности платежей по импортным контрактам.

Валютное регулирование и контроль, практикуемые практически во всех разви­вающихся странах, испытывающих недостаток свободно-конвертируемой валюты, имеющих неустойчивые финансовые рынки и высокий уровень инфляции (в усло­виях развития валютно-финансового кризиса элементы его вводятся и в развитых странах), противодействуют резкому и быстрому выводу свободно конвертируе­мой валюты из страны, в том числе и репатриации прибыли. Так, правительство принимающей страны заинтересовано побудить международную компанию к ре­инвестированию ее прибыли в национальную экономику. Наряду с ограничитель­ными и запретительными мерами также устанавливаются налоговые льготы для целевых прямых иностранных инвестиций, направленных в приоритетные для страны проекты, и в то же время могут увеличиваться ставки налогообложения для репатриируемой прибыли. Основным инструментом валютного контроля и регулирования являются валютные ограничения.

Валютные ограничении представляют собой законодательное

или администра­тивное запрещение, лимитирование и регламентацию операций резидентов и не­резидентов с валютой и другими валютными ценностями. Они используются как инструмент валютной политики и преследуют следующие цели:

• выравнивание платежного баланса;

• поддержание курса национальной валюты;

• концентрация валютных ценностей в руках государства для решения теку­щих и стратегических задач.

Валютные ограничения способствуют перераспределению

валютных ценно­стей между государством и частным сектором, между крупными корпорациями и малым и средним бизнесом. Они носят дискриминационный характер, являют­ся частью политики протекционизма, могут опираться на политические мотивы. Среди основных видов валютных ограничений, используемых странами в различ­ные периоды, можно выделить следующие:

• валютная блокада — одностороннее валютное ограничение по использова­нию валютных ценностей какой-либо страны;

• регулирование международных платежей и переводов капиталов, репатриа­ции экспортной выручки, прибылей, движения золота, денежных знаков
и ценных бумаг;

• запрет или частичное ограничение свободной купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

• концентрация в руках государства иностранной валюты и других валютных ценностей;

• централизация валютных операций в центральном и уполномоченных бан­ках;

• лицензирование валютных операций — требование предварительного раз­решения органов валютного контроля для приобретения импортерами ино­странной валюты;

• полное или частичное блокирование валютных счетов;

• ограничение обратимости валют;

• формирование импортных депозитов для национальных компаний-импортеров;

• обязательная продажа валютной выручки экспортеров полностью или частич­но центральному и уполномоченным банкам;

• ограниченная продажа иностранной валюты импортерам;

• регулирование сроков платежей по экспорту и импорту в условиях неста­бильности валютных курсов;

• множественность валютных курсов — дифференцированные курсовые соотно­шения валют по различным видам операций, товарным группам и регионам.

Валютные ограничения, применяемые конкретной страной, регулируются на­циональным законодательством в сфере валютного регулирования и валютного контроля, также являются объектом межгосударственного регулирования, глав­ным образом через Международный валютный фонд.

Валютный контроль осуществляется органами валютного контроля и их агентами. Органами валютного контроля являются ЦБ РФ, Правительство РФ, а также федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ. Агентами валютного контроля являются организации, которые в соответствии с законодательством РФ могут осуществлять функции валютного контроля. Агенты валютного контроля подотчетны соответствующим органам валютного контроля. К ним относятся уполномоченные банки, подот­четные Центральному банку РФ, государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк), а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному ор­гану исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные и налоговые органы.

Применительно к регулированию внешнеторговой деятельности валютные опе­рации делятся на операции между резидентами и нерезидентами, между резидента­ми и между нерезидентами.

Валютные операции, приводящие к движению капитала, осуществляются рези­дентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации. Валютный контроль вместе с банками осуществляют таможенные органы. Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции вправе проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, полу­чать необходимые объяснения, справки и сведения в соответствии с нормами дей­ствующего Закона о валютном регулировании и контроле. Они также имеют право приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках, лишать лицензий и разрешений на право ведения валютных операций при непредставлении необхо­димых документов и информации. Экспортеры и импортеры обязаны предостав­лять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и ин­формацию об осуществлении валютных операций, объяснения по ходу проводимых проверок и их результатов и т. д. В то же время они имеют право знакомиться с акта­ми проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля, и обжаловать их действия в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении валютных операций в иностранной валюте резиденты (юри­дические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели) пре­доставляют в уполномоченный банк следующие документы:

• справку об идентификации по видам валютных операций средств в ино­странной валюте, списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке;

• расчетный документ (платежное поручение в иностранной валюте);

• иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной опера­ции (паспорт сделки, документ о государственной регистрации юридическо­го лица, таможенные декларации и другие документы, указанные в части 4СТ.23ФЗ-173).

Уполномоченный банк принимает справку о валютных операциях либо отка­зывает в ее принятии в случае несоответствия проводимой валютной операции коду вида валютной операции. Перечень кодов валютной операции указан в Ин­струкции 117-И.

Правильность оформления справки о валютных операциях проверяется работни­ком уполномоченного банка, подписывается ответственным лицом уполномоченного банка, заверяется печатью банка и помещается в досье по паспорту сделки.

При осуществлении валютных операций в валюте РФ в банк представляется рас­четный документ (платежное поручение в валюте РФ). Особенностью оформления данного документа является «назначение платежа», в котором наряду с указанием документа, являющегося основанием для проведения валютной операции, долж­ны быть указаны код валютной операции и номер паспорта сделки. Справка о ва­лютных операциях в зтом случае не предоставляется в уполномоченный банк.

Порядок осуществления валютного контроля, применяемый в настоящее время в РФ, предполагает проведение Федеральной таможенной службой (ФТС) России и Центральным банком РФ мероприятий по контролю над соответствием между товарными потоками, перемещаемыми через таможенную границу РФ, и соответ­ствующими им поступлениями (переводами) валютной выручки.

ЦБ РФ устанавливает единые формы первичной документации, отчетности и статистики валютных операций, в том числе уполномоченными банками, а также порядок и сроки их представления. Основным инструментом валютного контроля служит паспорт сделки, который участник внешнеторговой сделки должен офор­мить в уполномоченном банке в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 117-И. Паспорт сделки (ПС), содержит необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и не­резидентом, предусматривающего экспорт (импорт) товаров с территории РФ и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации. ПС оформ­ляется в уполномоченном банке либо его филиале резидентом, от имени которого заключен контракт: экспортером — паспорт экспортной сделки, импортером — па­спорт импортной сделки, либо других типов.

Паспорт сделки оформляется резидентом, если сумма внешнеторгового кон­тракта превышает в эквиваленте $5 тыс. по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта. По каждому за­ключенному резидентом контракту оформляется один паспорт сделки. Резидент представляет в уполномоченный банк документы не позднее осуществления пер­вой валютной операции по контракту. Представленныйрезидентом паспорт сдел­ки проверяется ответственным лицом банка в срок, не превышающий трех рабо­чих дней с даты его представления в уполномоченный банк.

Первый экземпляр паспорта сделки остается у резидента и используется в даль­нейшем при таможенном оформлении. Второй экземпляр вместе с копией контракта остается в уполномоченном банке и служит основанием для формирования досье, в которое помещаются все документы, поступающие в уполномоченный банк в рамках данного паспорта сделки. На каждый паспорт сделки открывается отдельное досье. Досье — формируемая по каждому паспорту сделки подборка документов для контроля за поступлением выручки за экспортируемые товары или обоснован­ностью оплаты импортируемых по контракту товаров. Формирование досье про­изводится уполномоченным банком либо его филиалом, в котором открыт счет экспортера (импортера), на который должна поступить выручка по контракту со­гласно оформленному паспорту сделки.

Через 180 дней после завершения операций по контракту, но не ранее даты от­правки в таможенные органы всей имеющейся в банке информации по данному паспорту сделки, досье закрывается и сдается в архив банка. При закрытии досье в него помещается ведомость валютного контроля, распечатанная на бумажном носителе, подписанная ответственным лицом банка и заверенная печатью банка. Досье подлежит хранению не менее пяти лет после его закрытия. Факт подписа­ния сотрудником банка паспорта сделки означает, что банк принял данный кон­тракт на расчетное обслуживание. Вместе с тем он же означает появление у банка обязанностей агента валютного контроля. По сути, банк совместно с клиентом от­вечает за возврат выручки от экспортной сделки.

Ведомость банковского контроля — документ валютного контроля, содержа­щий сведения об операциях по контракту (паспорту сделки).

После оформления паспорта сделки в уполномоченном банке экспортер начи­нает оформление сделки в таможенных органах. В частности, таможенное оформ­ление товаров, помещаемых под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, вре­менного вывоза и переработки товаров вне таможенной территории, производится при условии представления экспортером в таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление указанных товаров, одновременно с ГТД ксерокопии с хра­нящегося у него оригинала паспорта сделки.

После оформления паспорта сделки, для осуществления учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением резидент представляет в банк документы, связанные с проведением указанных операций, подтверждающие факт ввоза на таможенную территорию РФ, а также выполнения работ, оказания услуг.

К документам, подтверждающим ввоз товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации, относятся государственная таможенная декларация (ГТД), товарно-транспортная накладная (ТТН). Документами, подтверждающими вы­полнение работ, оказание услуг, могут быть акт приемки-сдачи, акты о выполнен­ных работах, счета иа выполненные услуги, инвойсы, счета-фактуры и т. п.

Резидент представляет в банк вышеуказанные документы в срок, не превышаю­щий 15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой принятия таможенным органом таможенной декларации, которая содержится в регистраци­онном номере таможенной декларации, иа ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, которые подлежат декларированию таможенным органом; 15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие ввоз товара на таможенную тер­риторию Российской Федерации без подачи таможенной декларации, либо доку­менты, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг и т. д.

Банк проверяет соответствие информации, указанной резидентом в справке о подтверждающих документах, сведениям, содержащимся в подтверждающих до­кументах, представленных резидентом в банк, а также правильность оформления справки о подтверждающих документах в течении семи рабочих дней. Один экзем­пляр справки о подтверждающих документах, а также копии представленных вме­сте с ней подтверждающих документов помещаются в досье по паспорту сделки, второй экземпляр справки и оригиналы подтверждающих документов в течение семи рабочих дней после предоставления документов резидентом в банк возвра­щаются резиденту.

По открытым и действующим паспортам сделки в банке, оформившем паспорт сделки ведется электронная база данных, в которую заносятся все данные по проводимым валютным операциям по контракту.


Дата добавления: 2015-04-05; просмотров: 11; Нарушение авторских прав







lektsii.com - Лекции.Ком - 2014-2021 год. (0.045 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав
Главная страница Случайная страница Контакты