Студопедия

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника



НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом.




Читайте также:
  1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (год), как произведение налоговой ставки на налоговую базу.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Цели занятия

1. Ознакомиться с принципами взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

2. Научиться рассчитывать НДФЛ для физических лиц и ин­дивидуальных предпринимателей.

3. Получить представление о методах и сроках уплаты НДФЛ, а также об отчетности по налогу.

 

ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СТАВКИ НАЛОГА

Понятие налога на доходы физических лиц

НДФЛ — это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан.

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохо­да, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки.

В налоговой терминологии это называется удержанием нало­га, а компания, которая удерживает налог у работника, назы­вается налоговым агентом.

Таким образом, несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие облагаемые доходы, реальные перечисления налога в бюджет в подавляющем большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юри­дические липа и предприниматели, которые выплачивают этим лицам разного рода доходы.

Классическим примером вышесказанного является налогооб­ложение заработной платы. Граждане получают зарплату уже за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляется работодателем — налоговым агентом в бюджет.

 

Ежемесячная зарплата Вовы Пончикова — сотрудника ЗАО «Пон­чик» составляет 100 000 руб. Ставка НДФЛ — 13%.

Начисленная зарплата   100000руб.  
Минус: сумма удерживаемого налога   (13000руб.)  
Равно: сумма, получаемая сотрудником на руки   87 000 руб.  

Таким образом, каждый месяц компания удерживает из зарплаты Во­вы и перечисляет в бюджет НДФЛ в сумме 13 000 руб.

1. Налогооблагаемыйдоход Музы за текущий год, руб.:

Зарплата   120 000  
Премия (25 130 : 0,87)   28 885  
Абонемент   18 000  
Талоны на питание   12 000  
Путевка в Испанию   36 000  
Добровольное медицинское страхование    
Браслет (16 000 - 4000)   12 000  
Минус: стандартный личный вычет*   (400)  
Всего облагаемый доход    
НДФЛ по ставке 13%   29 443  

* Налогооблагаемый доход в феврале с учетом стоимости абонемента пре­высил 20 000руб.



В некоторых случаях, которые будут рассмотрены далее, мо­жет оказаться, что сумма налога, исчисленная за год с дохо­дов физического лица, по данным его налоговой декларации, будет отличаться от суммы налога, удержанной налоговым агентом в течение года. Такая разница подлежит доплате не­посредственно самим гражданином либо возмещается из бюджета на его личный счет (в зависимости от конкретных обстоятельств).

 

Налоговый период по НДФЛ

НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом.

То же самое в лаконичной форме сформулировано в ст. 216 НК РФ, а именно: «Налоговым периодом признается календар­ный год».

Предположим, что в прошлом году Вова Пончиков (см. пример 4-1) продал свою квартиру. Согласно НК РФ налогоплательщик должен в обязательном порядке представить свою декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля текущего года.



Это значит, что все на л о необлагаемые доходы, полученные Вовой с января по декабрь, будут просуммированы в его декларации по НДФЛ и с них будет рассчитана общая сумма налога г-на Пончикова за прошлый год. Фактически в бюджет Вова уплатит только разницу между общей суммой НДФЛ по декларации и суммой, удержанной с него налоговыми агентами.

2. Компанияудержит НДФЛ из денежныхвыплат, произво­димых Музе. Удержание неможет превысить 50%от заработ­ной платы.

Налогооблагаемыйдоход Сковородкина, руб.:

Зарплата   800 000    
Премия за год   1 000 00(Г|    
Материальная помощь   500 000    
Минус; необлагаемая сумма   (4 000)    
Подарки   300 000  
Минус: необлагаемая сумма   (4 000)  
Возмещение командировочных расходов:  
в пределах норм    
сверх норм   320 000  
Оплата:  
учебного семинара    
талонов на питание   60 000  
путевки в санаторий    
фирменной одежды   18 000  
отдыха в Турции   21 000  
операции сына    
Взносы по договорам:  
негосударственного пенсионного обеспечения    
добровольного медицинского страхования    
добровольного медицинского страхования супруги   80 000  
Общий Налогооблагаемый доход   3 091 000  
НДФЛ по ставке 13%   401 830  
       

 

Что касается налоговых агентов, то они также ведут учет вы­плачиваемых (начисленных) гражданам доходов нарастаю­щим итогом. То есть налогооблагаемые доходы налогопла­тельщика, полученные с января по декабрь, постоянно сум­мируются в бухгалтерском учете организации.

Годовая зарплата Вовы Пончикова (см. пример 4-1) составляет 1 200 000 руб. Это общий доход, начисленный Вове фирмой, где он работает. НДФЛ, удержанный ЗАО «Пончик» из его зарплаты за год, составит 156 000 руб. (1 200 000 руб. х13%)

Общие суммы начисленной зарплаты и удержанного с нее налога бу­дут включены в сведения о доходах сотрудника, подаваемых фирмой в налоговые органы за каждый календарный год в обязательном порядке к 1 апреля следующего года (подробнее см. п. 4.16.3). Также они будут указаны и в декларации по НДФЛ самого сотрудни­ка, если эта декларация должна быть представлена. (Случаи, когда гражданин обязан подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ, рассмотрены в п. 4.14.4)

Расчет налогооблагаемогодохода и НДФЛ Октябрины, руб.:

Зарплата (22 000x12)   264 000  
Премия (21 750 х2) : 0,87    
Бесплатные обелы (1 200 х!2)   14 400  
Оплаченный отдых   35 00!)  
Скидки на товары   6 500  
Мобильный телефон   б 700  
Минус: необлагаемая сумма   (4 000)  
Оплата абонемента   8 000  
Медицинская страховка    
Общий Налогооблагаемый доход   380 600  
НДФЛ по ставке 13%   49 478  

 

 

Понятия «резидент» и «нерезидент»

До2007 г. действовало следующее правило (ст. 11 НК РФ);

• если физическое лицо находилось на территории Рос­сийской Федерации не менее 183 днейв данном кален­дарномгоду, то это лицо признавалось налоговым рези­дентом Российской Федерациии платило НДФЛ в Рос­сийской Федерации со всех своих доходов, полученных в этом конкретном году, независимо от места их полу­чения и источников выплаты;

• если вышеуказанный критерий не выполнялся (т.е. фи­зическое лицо находилось в Российской Федерации в календарном году менее 183 дней),то это лицо не явля­лось налоговым резидентом и платило НДФЛ только с доходов, получаемых от источников в Российской Феде­рации (подробнее см. раздел 3.5).

С 1 января2007 г. вступили в силу новые правила (ст. 207 НК РФ):

• если физическое лицо находится на территории Рос­сийской Федерации не менее 183 дней в течение 12 сле­дующих подряд месяцев,то это лицо признается налого­вым резидентом Российской Федерации.Период нахож­дения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Россий­ской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на террито­рию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в паспортах и аналогичных докумен­тах. Срок фактического нахождения лица на территории Рос­сийской Федерации начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).

 

Популярная российская певица Дуня отправилась в 2008 г. на не­дельные гастроли в Англию, где получило 150 000 фунтов стерлингов в виде гонорара. Певица находилась в этом году в Российской Феде­рации в общей сложности 283 дня.

Согласно ст. 207 НК РФпевица Дуня является налоговым резиден­том Российской Федерации в 2008 г. и ее гонорар подлежит налого­обложению в Российской Федерации наряду со всеми остальными доходами, несмотря на то что и ее выступления, и получение дохода имели место за границей.

(Вопросы зачета налога, который мог быть удержан в этой ситуации в Англии, рассмотрены в п. 4.13.2.)

Социальные вычеты Рубцова, руб.:

Вычет по расходам на благотворительные цели:  
денежный перевод (25% от дохода, облагаемого по ставке 13%)   75 000  
передача имущества    
Вычет по расходам на образование:  
собственное образование   53 000  
обучение сына (50 000 - 30 000)   20 000  
Вычет по медицинским расходам:  
оплата операции матери   20 000  
оплата операции брата    
Вычет по страховым пенсионным взносам  
добровольное пенсионное страхование родителей   27 000"  

 

Американская поп-дива Медуза прибыла в Российскую Федерацию в сентябре 2008 г. с новыми гастролями. Певица находится в Россий­ской Федерации в общей сложности 2 недели.

Медуза признается нерезидентом Российской Федерации и уплачи­вает НДФЛ по ставке 30% только с доходов, получаемых от источни­ков в Российской Федерации (например, со своего гонорара), если иное не предусмотрено договором об избежании двойного налого­обложения между Российской Федерацией и США.

(I), (2) Облагаемый доход Лаликова в 2008 г. и расчет имуще­ственного вычета по приобретению нового жилья, руб.:

Доход, облагаемый по 13%, без учета операций по купле-продаже имущества   400 000    
Доходы от продажи имущества :    
выручка от продажи домика (1 200 000 *70%)   840 000    
минус имущественный вычет (1 000 000 х70%)   (700 000)    
выручка от продажи гаража   300 000    
минус имущественный вычет   (125 000)    
выручка от продажи участка   600 000    
минус имущественный вычет (участок находится в собственности более 3 лет)   (600 000)    
Социальные вычеты (75 000)  
Вычет по расходам на приобретение нового жилья (640 000)  
Налогооблагаемын доход  
НДФЛ по ставке 13%  
Базовая сумма 1 000 000 х 70%   70 000  
Проценты по кредиту   120 000  
Максимально возможныйвычет в 2008 г. 820 000
Налогооблагаемый доход до данного вычета   640 000
Суммавычета, используемого в 2008 г.   (640 000)
Вычет к переносу на 2009 г. и последующие годы   180 000

(3)Имущественный вычет по расходам на приобретение но­вой квартиры может быть предоставлен Диме:

1) или налоговым органом после подачи налоговой деклара­ции на основании письменного заявления Димы и докумен­тов, подтверждающих расходы на приобретение (строительст­во) жилья, а также удостоверяющих право собственности на приобретенное (построенное) жилье;

2) или компанией, в которой он работает. Компания-работодатель вправе предоставить имущественный вычет по приобретению (строительству) жилья только в слу­чае, если Дима представит специальную форму уведомления о вычете, заверенную налоговым органом.

Таким образом, вначале Дима должен написать соответст­вующее заявление в налоговый орган, а также представить туда документы, подтверждающие вычет (например, при по­купке жилья представляется договор купли-продажи, свиде­тельство о праве собственности, документ, подтверждающий оплату).

Далее в течение 30 дней налоговый орган обязан рассмотреть данное заявление и решить, имеет ли Дима право на вычет. При положительном ответе Диме будет выдана заверенная форма уведомления о вычете, которую он и представит своей компании.

 

Студент из Нигерии г-н Мумба Юмба прибыл в Москву для обучения в Университете им. П. Лумумёы 30 августа 2006 г. Проучившись два семестра, 31 мая следующего года он улетает обратно в Африку.

В 2006 г. г-н Мумба Юмба не является резидентом Российской Феде­рации, так как в этом году находился в ней менее 183 календарных дней. Однако в 2007 г. он станет резидентом Российской Федера­ции, так как общее количество дней его пребывания в стране в тече­ние 12 следующих подряд месяцев превысит 183 дня. Аналогичные правила действуют и в 2008 году.

Обратите внимание, что согласно редакции ст. 207 НК РФ, действо­вавшей до 1 января 2007 г., г-н Мумба Юмба не являлся бы нало­говым резидентом Российской Федерации ни в первый, ни во второй год его пребывания в Российской Федерации.

 

Расчет обшей суммы гонорара, руб.:

Начисленный гонорар х

Минус НДФЛ (X - 20%) х13%

Равно: гонорар К выплате 79 200

X = 88 393 руб.

НДФЛ (88 393 - 79 200)

(X - 20%)х13% 79 200 9 193


Дата добавления: 2015-04-15; просмотров: 22; Нарушение авторских прав





lektsii.com - Лекции.Ком - 2014-2020 год. (0.007 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав
Главная страница Случайная страница Контакты