Исчисление налога с материальной выгоды по займам

С точки зрения НК РФ, если физическое лицо получает за­ем под нулевой или низкий процент, то у него возникает налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход согласно ст. 212 НК РФназывается материаль­ной выгодой.

Материальная выгода подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% (ст. 224, п. 2 НК РФ).

Определение материальной выгоды по займам, полученным гражданами от других граждан, не производится. Также налогооблагаемая выгода не возникает, если беспроцентный кре­дит связан с операциями по банковской карте, условия поль­зования которыми могут предусматривать «льготный» период для совершения платежа, в течение которого проценты не взимаются (подл. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В январе 2008 г. звезда телеэфира Янд Чу ни на оплатила своей кре­дитной картой свои новые покупки одежды и косметики всего на сум­му 500 000 руб.

Согласно условиям договора с банком, если Яна погасит задолжен­ность по кредитке до 28 февраля 2008 г. (включительно), банк не бу­дет брать с нее никаких процентов. Яна погасила задолженность 28 февраля 2008 г. В результате вышесказанного у Яны возникает доход в виде матери­альной выгоды от беспроцентного займа по кредитной карте. Одна­ко НДФЛ этот доход не облагается в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ.

К налогооблагаемой выгоде по кредитам и займам применя­ется ставка 35%, кроме случая, когда заем или кредит полу­чен от российской кредитной или иной организации и ис­пользован на новое строительство или приобретение на тер­ритории Российской Федерации жилого дома или квартиры (долей в них) (п. 2 ст. 224 НКРФ). В этом последнем случае материальная выгода все равно рассчитывается, но к ней применяется ставка 13%'.

Материальная выгода, получаемая нерезидентами от эконо­мии на процентах по займам и кредитам любого типа, обла­гается по ставке 30%.

Величина материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) рассчитывается как разница между процентами, исчисленными исходя из 3/4 ставкирефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения средств, и фактическими процентами, упла­ченными по договору. До I января 2008 г. изменение ставки рефинансирования ЦБ РФ после даты получения средств неучитывалось при расчете налогооблагаемого дохода. Начиная с 1 января 2008 г. материальная выгода рассчитывается исходя из процентной ставки, действующей на дату фактического по­лученияналогоплательщиком дохода, а не на дату получения заемных средств. Это означает, что изменение ставки рефи­нансирования ЦБ РФ принимается во внимание. Исходя из общего порядка исчисления сроков, установленного ст. 6.1 НК РФ,начисление процентов производится со следующего дня после получения займа.

Материальная выгода по займам (кредитам), полученным в иностранной валюте, рассчитывается исходя из нормативной ставки - 9% годовых.

Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» заем на текущие нужды в

сумме 100 000 руб. на 183 дня под 3% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на период займа — 16% (условно).

Материальная выгода по займу рассчитывается следующим образом:

сумма процентов по нормативной ставке = 100 000 х 183:365 = 6016руб.;

сумма процентов по договору = 100 000 *3% х 183 : 365 = 1504 руб.; материальная выгода = 6016 - 1504 = 4512 руб.

Так как заем получен на текущие нужды, материальная выгода обла­гается по ставке 35%.

Сумма налога составит: 4512 *35%= 1579 руб.

Если бы заем был получен на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры, то выгода от экономии на процентах облагалась бы по ставке 13% (при условии подтверждения целевого использова­ния средств на эти нужды).

До 1 января 2008 г. в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФвыгода от экономии на процентахдолжна рассчиты­ваться при каждой выплате процентов, но не реже одного раза в год.Начиная с 1 января 2008 г.требование рассчитывать материальную экономию не реже одного раза в год из ст. 212 НК РФисключено.

Таким образом, до 1 января 2008 г., если по условиям до­говора в календарном году проценты не выплачивались, то материальная выгода рассчитывается один раз по состоянию на 31декабря. Если же в календарном году была хотя бы одна выплата процентов по займу (кредиту), то материальная вы­года должна была бы быть рассчитана на эту дату бездопол­нительного расчетана 31 декабря.

31 августа 2007г.проводница Лида получила в виде займа 50 000 руб. от ОАО «Российские железные дороги» под 2% годо­вых. Срок возврата займа и уплаты процентов — 1 сентября 2006 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ но дату получения займа — 16% годовых (условно).

Поскольку по условиям договора уплата процентов в 2007 г. не про­изводится, материальная выгода должна быть определена по состоя­нию на 31 декабря 2007г.

Сумма процентов по нормативу: 50 000 х V х!6% х (30 + 31 + 30 + + 31): 365 = 2005 руб.

Сумма процентов по договору; 50 000 х2% х!22 : 365 = 334 руб. Материальная выгода = 2005 - 334 = 1670 руб. Сумма налога = 1670 х35% = 585 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ в 2008 году равна с 1 января по 30 июня 14%, с 1 июля — 12% (условно).

Расчет материальной выгоды выглядит так:

с 1 января по 30 июня 2008 г.

50000 X (3/4 х 14%-2%) х 181 : 365 = 50 000 х 8,5% х 181 : 365* 2108 руб.

с 1 июля 2007 г. по 01 сентября 2008 г.

50 000 х (3/4 х 12 - 2%) х (31 + 31 + 1): 365 = 50 000 х 7% х х 63 : 365 = 604 руб.

Всего: 2712 руб.

Сумма налога: 2712 х 35% = 949 руб.

Обязанность по исчислению и уплате налога возлагается На­логовым кодексом РФ на организацию, выдавшую заем, при условии, что эта организация производит выплаты доходов в денежной форме физическому лицу (например, заем получен на работе). Если же денежные выплаты организацией не про­изводятся (например, заем под низкий или нулевой процент получен в банке), то гражданин сам должен рассчитать свой доход и заявить его в декларации по налогу.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОДАРКОВ, ПРИЗОВ И МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ