Избежание двойного налогообложения

По общему правилу налоговые резиденты Российской Феде­рации не имеют права на зачет налогов, уплаченных за пре­делами Российской Федерации. Однако, если у страны, где был уплачен налог, имеется соглашение (договор) об избежа­нии двойного налогообложения с Российской Федерацией, то при решении вопроса о зачете необходимо руководство­ваться нормами такого соглашения (договора). Чтобы воспользоваться соглашением, физическое лицо должно представить в налоговый орган документы, под­тверждающие:

• что это лицо является налоговым резидентом другой страны, в отношении заключенного соглашения;

• что налог с полученного дохода уплачен (факт уплаты налога должен быть подтвержден налоговым органом иностранного государства).

Документы могут быть представлены либо до уплаты налога в Российской Федерации, либо не позднее одного года, следующего за годом, в котором

налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, пре­доставление вычетов в соответствии с соглашением.

Популярная российская певица Дуня отправилась в 2008 г. на не­дельные гастроли в Англию, где получила 150 000 фунтов стерлингов в качестве гонорара. Певица находилась в этом году в Российской Федерации в общей сложности 283 дня.

Согласно ст. 207 НК РФ певица Дуня является налоговым резидентом Российской Федерации в 2008 г. и ее гонорар подлежит обложению в Российской Федерации наряду со всеми другими доходами, не­смотря на то, что и ее выступления, и получение дохода имели место за границей.

Предположим, что организаторы концертов в Англии удержали налог из гонорара Дуни по ставке 20%, т.е. певица получила на свой счет всего 120 000 фунтов стерлингов.

Поскольку между двумя упомянутыми странами имеется договор об избежании двойного налогообложения, налог, удержанный с Дуни в Англии, будет принят в Российской Федерации к зачету. Так как ба­зовая ставка НДФЛ в Российской Федерации ниже чем 20%, допол­нительного налога в России не возникает. Разницу налога, обуслов­ленную различными ставками, Дуня вернуть себе также не может. Если бы Дуня выступала с концертами в Танзании, с которой у Рос­сийской Федерации договора об избежании двойного налогообло­жения нет, то налог, удержанный из ее гонорара в Танзании, не при­нимался бы в Российской Федерации во внимание, и певица должна была бы снова рассчитывать облагаемый доход (с учетом профессио­нального вычета) и платить НДФЛ по ставке 13%.

УПЛАТА НДФЛ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ П РЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Статья227 НК РФустанавливает особые правила исчисления и уплаты НДФЛ для:

• зарегистрированных в установленном порядке индиви­дуальных предпринимателей;

• частных нотариусов и других лиц, занимающихся част­ной практикой.

Индивидуальные предприниматели определяют свой налогооблагаемый доход как разницу между полученной выручкой(без НДС и акцизов, если они их платят) и расходами, опреде­ляемыми в порядке, аналогичном порядку для организаций (т.е. по нормам главы25 НК РФ).Убытки от предпринима­тельской деятельности при налогообложении не учитываются.

Индивидуальные предприниматели могут также воспользо­ваться фиксированным профессиональным налоговым вычетом в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от пред­принимательской деятельности. В этом случае фактически произведенные расходы игнорируются.

Правила начисления единого социального налога с доходов предпринимателей подробно рассмотрены в разделе 5.

Выручка предпринимателя Бесо Шония за год составила 300 000 руб. Бесо освобожден от НДС. Расходы предпринимателя, исчисленные по нормам главы 25 НК РФ (включая единый социальный налог), соста­вили 160 000 руб.

Доход от предпринимательской деятельности равен: 300 000 руб. -- 160 000 руб. = 140 000 руб. Этот доход подлежит обложению по ставке 1 3%.

Бесо также может воспользоваться фиксированным профессиональ­ным вычетом для индивидуальных предпринимателей, тогда его налогооблагаемый доход будет равен 240 000 руб.

Применение профессионального вычета (20%) в данном случав для предпринимателя невыгодно, так как при этом образуется большая сум­ма налогооблагаемого дохода по сравнению с первым вариантом.

Индивидуальные предприниматели имеют право на стандарт­ные, социальные и имущественные вычеты в порядке, анало­гичном порядку для других физических лиц. Однако следует за­метить, что имущественные вычеты распространяются только на продажи имущества, находящегося в личной собственности предпринимателя и не используемого им для деловых нужд.

По истечении 1 месяца и 5 дней со дня появления доходов от предпринимательской деятельности индивидуальный пред­приниматель должен представить в налоговый орган деклара­цию о предполагаемом доходе на текущий календарный год.

Сумма предполагаемого дохода определяется самим предпри­нимателем. В случае ее значительного (более 50%) увеличе­ния (уменьшения), предприниматель обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию о предполагаемом доходе.

На основе данных декларации о предполагаемом доходе на­логовые органы рассчитывают суммы авансовых платежей НДФЛ и выписывают налоговые уведомления на их уплату.

Уплата налога производится в следующем порядке:

Таблица 4.4 Сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

В срок до 30 апреля года, следующего за отчетным, предпри­ниматель обязан представить налоговую декларацию, в кото­рой определяется окончательная сумма налога, подлежащая уплате или возврату.

При прекращении деятельности до окончания текущего ка­лендарного года налоговая декларация о фактически полу­ченных доходах подается в 5-дневный срок со дня прекраще­ния деятельности. Налог уплачивается не позднее 15 дней со дня подачи декларации.

Иностранные физические лица, занимающиеся предприни­мательской деятельностью в Российской Федерации, обязаны представить декларацию о полученных доходах в текущем ка­лендарном году не позднее чем за 1 месяц до выезда за преде­лы Российской Федерации и уплатить налог не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

Предприниматели, перешедшие на уплату налога на вменен­ный доход или на упрошенную систему налогообложения, не платят НДФЛ с доходов, облагаемых в рамках вышеуказан­ных систем.

УДЕРЖАНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА В БЮДЖЕТ. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ. СВЕДЕНИЯ ОТ РАБОТОДАТЕЛЕЙ