Добровольное страхование жизни

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее5 лет,не предусматри­вающих выплат в течение этих 5 лет в пользу застрахованно­го лица, не облагаются НДФЛ (п. 2 ст. 213 НКРФ). Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее5 лет,подлежат обложе­нию в следующем порядке:

• сумма страховых взносов увеличивается на ставку ре­финансирования ЦБ РФ, действовавшую на дату за­ключения договора;

• полученная величина вычитается из страховых выплат;

• образовавшаяся разница (если она положительная) об­лагается налогом по повышенной ставке — 35%. Налог удерживается страховой компанией.

При досрочном расторжении договоров добровольного стра­хования жизни до истечения пятилетнего срока их действия суммы, возвращаемые застрахованному лицу, за вычетом ра­нее сделанных взносов, подлежат налогообложению у источ­ника выплаты (т.е. расчет и удержание налога производит страховая компания). Налог не возникает, если расторжение происходит по причинам, независящим от воли сторон.

Начиная с 1 января2008 г. вышеуказанный порядок распро­страняется на выплаты по всем договорам добровольного стра­хования жизни независимо от их срока с учетом следующего:

• при расчете налогооблагаемой суммы выплат ис­пользуется среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, порядок определения которой установлен в подл. 2 п. 1 ст.213 НК РФ;

• доход (если он образуется) облагается налогом по ставке 13%.

1 января 2008 г. популярная певица Дуня заключила краткосрочный договор страхования жизни со страховой компанией на 1 год (стра­ховой случай — дожитие Дуней до 1 января 2009 г.).

Сумма страхового взноса, уплаченного Дуней 1 января 2006 г., — 200 000 руб.

Величина страховой премии по договору - 300 000 руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в 2008 г., — 12% (условно).

Налогооблагаемый доход Дуни в 2009 г. равен: 300 000 - 200 000 -- 200 000 х 12% = 76 000 руб.

НДФЛ удерживается страховой компанией по ставке 35%.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Особенности обложения НДФЛ доходов от операций с цен­ными бумагами определены ст. 214.1 НК РФ.

Все ценные бумаги и инструменты срочных сделок подразде­ляются на следующие категории:

• ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

• ценные бумаги, не обращающиеся на- организованном рынке ценных бумаг;

• финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (т.е. фьючерсы и опционы на покупку ценных бумаг);

• инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов. 288

В отдельную группу входят операции, совершаемые доверитель­ным управляющим (кроме паевого инвестиционного фонда).

Сначала необходимо определить результат (доход или убы­ток) по совокупности сделок в календарном году с ценными бумагами каждой перечисленной выше категории, т.е. в раз­резе каждой категории. Затем рассчитывается общий налогооблагаемый доход или убыток.

При реализации ценных бумаг доI января2007 г. граждане имели право воспользоваться фиксированным имуществен­ным налоговым вычетом в размере 125 000 руб., установлен­ным ст. 220 НК РФ. Начиная с 1 января2007 г. налоговая база по доходам от реализации пенных бумаг может быть уменьше­на только на сумму документально подтвержденных расходов по их приобретению, реализации и хранению (см. письмо Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-05-01/06).

Конкретные правила расчета доходов в разрезе каждой кате­гории ценных бумаг и финансовых инструментов, а также определения общего налогооблагаемого дохода установлены ст. 214.1 НК РФ

Налог удерживается брокерами, доверительными управляю­щими, управляющими компаниями, осуществляющими дове­рительное управление имуществом паевых инвестиционных фондов, иными лицами, совершающими операции по до­говору поручения и по другим договорам в пользу налогопла­тельщиков (ст. 214.1 НК РФ).

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налого­вой декларации в налоговый орган.

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ

Порядок применения НДФЛ к дивидендам регулируется

ст. 214НК РФ.

Дивиденды, выплачиваемые физическим липам, облагаются

налогом по следующим ставкам;

9% — для выплат резидентам;

15% — для выплат нерезидентам (30% в 2008 г.).

Налог удерживается организацией — плательщиком дивиден­дов при их фактической выплате.

ЗАО «Пончик» в 2008 г. начислило дивидендов своим акционерам — Вове Пончикову и Георгию Чхеидзе в сумме 100 000 руб. Георгий постоянно проживает в Грузии и не является налоговым резидентом Российской Федерации- Из указанной суммы 80 000 руб. начислено Вове, оставшаяся сумма — Георгию.

Сумма НДФЛ составит; 80 000 х9% + 20 000 х 15% = 10 200 руб. Налог удерживается при выплате дивидендов. Вова получает: 80 000 - 7200 = 72 800 руб., Георгий: 20 000 - 3000 = 17 000 руб.

В случае если организация — плательщик дивидендов сама получила

дивиденды от третьих лиц в текущем календарном году, то расчет НДФЛ:

• остается неизменным для нерезидентов;

• меняется для резидентов.

Налог с дивидендов, выплачиваемых резидентам в упомяну­той выше ситуации, рассчитывается следующим образом:

1) из обшей суммы дивидендов, подлежащих к распределе­нию, исключается доля нерезидентов;

2) из оставшейся величины вычитаются дивиденды, получен­ные самой организацией в текущем календарном году (учитываются также дивиденды, полученные от третьих лиц в предыдущем календарном году, если ранее они не участвовали в расчете налога с дивидендов);

3) полученная величина (если она положительная) умножает­ся на 9%, что дает общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов акционеров-резидентов.

В условиях предыдущего примера предположим, что ЗАО «Пончик» само получило дивиденды на сумму 40 000 руб. в текущем кален­дарном году.

НДФЛ, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых Георгию, не из­менится и составит: 20000 х15% = 3000 руб. "(в 2007 г. дивиденды Георгия облагались налогом по ставке 30%).

НДФЛ, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых Вове, рассчиты­вается таким образом:

(100 000 (всего к распределению) - 20 000 (доля нерезидентов] -- 40 000 (получено самим ЗАО «Пончик»)) х9% = З000 руб.

Сумма налога с дивидендов, полученных налоговым резиден­том от источников за пределами Российской Федерации, оп­ределяется налогоплательщиком самостоятельно и подлежит обложению по ставке 9%.

При наличии договора об избежании двойного налогообложе­ния с государством, в котором находится источник выплат, налогоплательщик-резидент вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, уплаченную по местонахождению источни­ка выплат.

Если сумма налога, уплаченная по местонахождению источ­ника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по став­ке 9%, полученная разница не подлежит возврату из бюджета (п. 1 ст. 214НК РФ).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОВ. ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ