Учет денежных средств на счетах в банке (расчетные счета, валютные счета, специальные счета)

Организации вне зависимости от форм собственности обязаны хранить денежные средства в банковских учреждениям на соответствующих счетах. Для расчетов организации могут открывать в банках расчетные, текущие, бюджетные и другие счета.

Расчетные счета открываются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Через расчетные счета проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

- заявление на открытие расчетного счета;

- свидетельство о государственной регистрации;

- учредительные документы;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Законодательно количество расчетных счетов, которые могут иметь организации, не ограничено. Между банком и предприятием заключается договор банковского счета. Расчетный счет, который открывается предприятию в банке, называется лицевым и состоит из двадцати знаков. Номер счета должен проставляться во всех платежных документах, которые оформляют операции через банк. Выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются на основании распоряжения организации-владельца расчетного счета или с ее согласия (акцепта). В особых случаях банк производит бесспорное (безакцептное) списание денежных средств с расчетного счета. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, выдает наличные средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды, принимает наличные денежные средства для зачисления на расчетный счет.

При наличии на расчетном счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание производится в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание (в порядке календарной очередности). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание производится в очередности, определяемой ст. 855 ГК РФ.

Все операции по расчетному счету оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые приведены в Положении № 2-П.

Прием и выдача наличных денежных средств с расчетного счета производится банком на основании объявлений на взнос наличными и денежных чеков. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег в кассу банка для зачисления на расчетный счет. Денежный чек является приказом предприятия банку на выдачу наличных денежных средств в сумме, указанной в чеке.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Если у предприятия имеется несколько расчетных счетов, то к счету 51 «Расчетные счета» открываются соответствующие субсчета. Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», списание – по кредиту этого счета.

При поступлении денежных средств на расчетный счет делаются записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Все записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов. Выписка банка является копией лицевого счета предприятия и отражает движение денежных средств на расчетном счете. Полученная в банке выписка из расчетного счета проверяется работником бухгалтерии. Проверенные выписки являются основанием для записи в учетные регистры.

Для учета движения денежных средств в иностранной валюте организациям открываются валютные счета. Законодательно количество валютных счетов, которые могут иметь организации, не ограничено. Порядок открытия валютных счетов аналогичен порядку открытия расчетных счетов. После заключения договора банковского счета организации открываются транзитный и текущий валютные счета. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Центральным Банком РФ. Бухгалтерский учет валютных операций независимо от используемой валюты ведется в рублях (в рублевом эквиваленте иностранной валюты) и иностранной валюте. Валютные операции могут быть текущими для осуществления расчетов по экспорту и импорту, а также связанными с движением капитала (вложения в уставный капитал, финансовые кредиты на срок более 180 дней и др.).

Учет валютных операций ведется на денежном активном счете 52 «Валютные счета». Предприятие может открывать к нему субсчета, например, 52/1 «Транзитный валютный счет», 52/2 «Текущий валютный счет» и другие. Первичным документом, на основании которого зачисляется или списывается иностранная валюта, является заявление на перевод. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются на транзитный валютный счет, а затем перечисляются на текущий валютный счет. С текущего валютного счета организация может использовать иностранную валюту на различные цели: оплата контрактов с иностранными партнерами, погашение кредитов и займов, оплата командировочных расходов, продажа валюты и другие цели, разрешенные законодательством.

Обо всех производимых операциях банк сообщает выписками из валютного счета. Поступление денежных средств на валютный счет отражается записями:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списание денежных средств с валютного счета отражается следующим образом:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Для целей бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, который устанавливается ЦБ РФ. При пересчете иностранной валюты в рубли следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.06 г. № 154н. В связи с изменением курса валюты на валютном счете возникают курсовые разницы, которые могут быть положительными, если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, и отрицательными, если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает. Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов или расходов организации. При отражении положительной курсовой разницы делается запись:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет «Прочие доходы».

При отражении отрицательной курсовой разницы делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 52 «Валютные счета».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств при расчетах чеками, аккредитивами, банковскими картами и иными платежными документами (кроме векселей), а также денежных средств, находящихся на текущих, особых и иных специальных счетах в банке, используется счет 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 « Депозитные счета» и др.

При открытии депонированного аккредитива для расчетов с поставщиками делается запись:

Дебет счета 55/1 «Аккредитивы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Оплата задолженности поставщику за счет аккредитива оформляется следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55/1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива зачисляется на расчетный счет:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 55/1 «Аккредитивы».

Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается по дебету счета 55/2 «Чековые книжки», а списание сумм по мере выписки выданных чеков – по кредиту счета 55/2 «Чековые книжки».

На счете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому вкладу в отдельности.