ТЕМА 3. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Основные положения

Основной целью деятельности коммерческих предприятий и организаций является получение прибыли в текущем периоде и ее максимизация в долгосрочной перспективе. Для того чтобы определить финансовый результат деятельности предприятия необходимо сопоставить его доходы и расходы.

В случае, если доходы превышают расходы, то итогом финансово – хозяйственной деятельности фирмы является прибыль. Если наоборот, расходы превышают доходы – убыток. По этому рассмотрение состава доходов и расходов предприятия имеет решающее значение при подведении итогов деятельности организации.

Нормативно-правовое регулирование понятия и классификации доходов и расходов осуществляется положениями Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль», а также соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Расходы предприятий и организаций

Затраты предприятия это совокупность всех ресурсов (материальных, финансовых, трудовых) необходимых для производства и реализации продукции. Понятие расходов, на наш взгляд является более узким, так как сокращает сумму затрат исходя из следующего принципа:

Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

В статье 252 НК РФ дается следующее определение расходов:

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

При этом, под обоснованными, понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными, понимаются затраты, подтвержденные документам, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота.

В соответствии с налоговым законодательством, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятий подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы связанные с производством и реализацией, в свою очередь подразделяются на:

- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (ст. 256 – 259 НК РФ);

- прочие расходы (ст. 260 – 264).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Состав внереализационных расходов отражен в статье 265 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и вознкновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Однако не любое выбытие активов признается расходами. Так расходами не признается выбытие:

- в связи с приобретением внеобротных активов;

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерного общества и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иных аналогичным договорам;

- в порядке предварительной оплаты материально – производственных запасов;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально – производственных запасов;

- в погашении кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с ПБУ расходы подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Прочими расходами считаются:

- расходы, связанные с использованием имущества предприятия;

- штрафы, пени, неустойки и иные аналогичные расходы;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Кроме того, для целей планирования, анализа и управления расходами организации, могут быть использованы следующие типы ласссификации расходов и затрат:

1. В зависимости от объема производства:

- постоянные (расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется. К ним относятся: расходы на содержание помещений, заработная плата управленческого и ценового персонала, административно-хозяйственные расходы, амортизация);

- переменные (расходы, размер которых меняется при изменении объема производства продукции. К ним относятся: материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих, транспортные расходы, торгово-комиссионные);

- смешанные (расходы, которые можно отнести и к постоянным и к переменным. К ним относятся: почтовые, телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования и т. д.).

Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности, при оптимизации структуры выпускаемой продукции.

2. По способу распределения между видами продукции:

- прямые (то есть затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Например, затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т. д.);

- косвенные (те затраты, которые связаны с осуществлением общего производственного процесса на предприятии, с производством нескольких видов продукции. Например, затраты на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработная плата управленческого и вспомогательного персонала).

Доходы предприятий и организаций

Социально-экономическое развитие России в период развития рыночных отношений сопровождается качественными структурными сдвигами в сторону интенсификации производства.

В этих условиях важным фактором дальнейшего развития любого предприятия является превышение поступлений денежных средств по сравнению с платежами. От наличия или отсутствия доходов будет зависеть, в конечном счете, возможность функционирования фирмы, ее конкурентоспособность и финансовое состояние.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников.

При этом не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета;

- в порядке предварительной оплаты товаров;

- авансов в счет оплаты продукции;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашении кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Помимо ПБУ 9/99 «Доходы организации» классификация доходов дается в Главе 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со статьей 248 данной главы к доходам относятся:

а) доходы от реализации товаров и имущественных прав (ст. 249);

б) внереализационные доходы (ст. 250).

2. Вопросы для обсуждения:

1. Понятие и виды расходов организаций с точки зрения налогового учета.

2. Понятие и виды расходов с точки зрения бухгалтерского учета?

3. Что не признается расходами организаций с точки зрения налогового и бухгалтерского учета?

4. Назовите и охарактеризуйте элементы затрат по обычным видам деятельности.

5. Классификация расходов с позиций управления затратами.

6. Понятие доходов организации с позиций бухгалтерского учета.

7. Классификация доходов для целей налогового и бухгалтерского учета.

3. Задания и задачи:

1. По виду выпускаемой продукции известны следующие данные: цена – 98 руб./шт., объем реализации – 2 тыс. шт., себестоимость – 92 руб./шт., общие постоянные расходы – 126 тыс. руб.

На основании этих данных определите: выручку, общие переменные расходы, удельные постоянные и переменные расходы, общую себестоимость партии товара, общую прибыль и прибыль на единицу продукции.

2. В первом квартале себестоимость единицы продукции составляла 98,2 тыс. руб., а удельные постоянные расходы – 30,2 тыс. руб./шт. Доля затрат на сырье и материалы в структуре переменных затрат предприятия в первом квартале составляла 70%.

Во втором квартале был изменен объем производства и реализации продукции, а затраты на сырье и материалы возросли по сравнению с первым кварталом на 40%. Остальные составляющие переменных расходов, приходятся на единицу продукции, остались неизменными, себестоимость единицы продукции возросла на 22,8 тыс. руб.

3. Себестоимость товарной продукции в отчетном году составила 360 тыс. руб. Затраты на 1 руб. товарной продукции – 0,90 руб.

В будущем году предполагается увеличить объем производства продукции на 10%. Затраты на 1 руб. товарной продукции установлены на уровне 0,85 руб.

Определите себестоимость товарной продукции будущего года.

4. Предприятие производит и продает калькуляторы оптом по цене 200 руб. за штуку. Издержки производства и обращения в расчете на один калькулятор составили (в руб.):

- прямые материальные затраты – 40;

- прямые затраты на рабочую силу – 60;

- переменные косвенные расходы – 20;

- постоянные косвенные расходы – 50;

- издержки обращения (переменные) – 10;

- издержки обращения (постоянные) – 5.

Итого – 185 руб.

Производственная мощность предприятия – 15000 шт. калькуляторов в месяц. Фактический объем производства за месяц составляет 10000 шт.

Предприятие получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии калькуляторов объемом 1000 шт. по цене 170 руб. за шт.

Рассчитайте экономическую целесообразность производства и реализации дополнительной партии калькуляторов

5. По оценкам маркетологов возможность реализации одного из товаров в следующем году будут такими.

Таблица 1

Прогноз сбыта продукции

Переменные расходы запланированы на одно изделие при объеме производства до 9400 шт. в 430 руб. и 410 руб. на одно изделие при производстве свыше 9400 шт.

Постоянные расходы в расчете на выпуск составят 2000 тыс. руб. при объеме продаж до 9200 шт. и 2100 тыс. руб. при производстве свыше 9200 шт. обоснуйте рациональный объем производства.

6. Рассчитать плановую сумму доходов торгового предприятия от основной деятельности, исходя из следующих данных:

а) целевая сумма чистой прибыли от торговой деятельности установленная на плановый период – 3600 тыс. руб.

б) ставка налога на прибыль – 20%

в) плановая сумма издержек обращения – 17500 тыс. руб.

г) ставка налога на добавленную стоимость – 18%.

7. На основе ниже приведенных данных таблицы 3.5 составить расчет себестоимости всего выпуска и единицы продукции, выпускаемой промышленным предприятием, при изменении объема производства.

Переменные расходы возрастают пропорционально увеличению объема производства на предприятии.

Изобразить графически зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема ее производства и письменно сформулировать выводы.

Таблица 2

Расчет общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции

8. По предприятию «Конкорд» имеются следующие данные, тыс. руб.:

1) стоимость сырья и основных материалов – 1500;

2) стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих – 1200;

3) стоимость вспомогательных и других материалов – 960;

4) заработная плата рабочим, занятым в производстве продукции – 580;

5) отчисления на социальные нужды – в соответствии с действующим законодательством;

6) плата за аренду земельных и имущественных паев – 35;

7) амортизация – 40;

8) расходы от брака, составляющие стоимость окончательно забракованной продукции – 48;

9) расходы на исправление брака – 32;

10) заработная плата аппарата управления цехами, участками – 600;

11) отчисления на социальные нужды – в соответствии с действующим законодательством;

12) расходы на оплату командировок – 40;

13) амортизация основных средств общепроизводственного назначения – 62;

14) амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения – 50;

15) расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств – 100;

16) расходы на усовершенствование технологии и организации производства – в соответствии с действующим законодательством;

17) оплата труда работников, занятых усовершенствованием технологии организации производства – 500;

18) отчисления на социальные нужды – в соответствии с действующим законодательством.

19) расходы на отопление, освещение, водоснабжение – 77;

20) оплата труда работников общепроизводственного назначения – 420;

21) отчисления на социальные нужды – в соответствии с действующим законодательством;

22) расходы на осуществение технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг – 80;

23) расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды – 28;

24) расходы на внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов и цеха , и готовой продукции на склады – 30;

25) недостачи незавершенного производства – 19;

26) потери от порчи материальных ценностей – 154;

27) отплата простоев – 10;

28) расходы на проведение годовых собраний – 5;

29) представительские расходы – 12;

30) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков – 8.

Определить производственную и полную себестоимость продукции предприятия: проанализировать структуру затрат предприятия.