ТЕМА 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

1. Основные положения

Под налогом понимается обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Каждое лицо (юридическое и физическое) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые не могут иметь дискриминационный характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства лиц или места происхождения капитала.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной экономической деятельности организаций (предприятий) и физических лиц.

В соответствии с налоговым законодательством налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии с налоговым законодательством в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональное, местные.

К федеральным налогом и сборам, уплачиваемых предприятием относятся:

1) налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ);

2) акцизы (Главы 22 НК РФ);

3) налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ);

4) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ);

5) водный налог (Глава 25.2 НК РФ);

6) государственная пошлина (Глава 25.3 НК РФ);

7) налог на добычу полезных ископаемых (Глава 26 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (Глава 26.1 НК РФ);

2) упрощенная система налогообложения (Глава 26.2 НК РФ);

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Глава 26.3 НК РФ).

К региональным налогам и сборам, уплачиваемых предприятием относятся:

1) транспортный налог (Глава 28 НК РФ);

2) налог на игорный бизнес (Глава 29 НК РФ);

3) налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ).

К местным налогам и сборам, уплачиваемых предприятием относятся:

1) земельный налог (Глава 31 НК РФ).

Охарактеризуем основные элементы налогов, уплачиваемых предприятием.

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики. Организации, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Объект налогообложения и налоговая база. Операции, выступающие в качестве объекта налогообложения, перечислены в ст. 146 НК, связаны с реализацией товаров, работ и услуг.

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров.

Налоговый период. Квартал.

Налоговые ставки. Определяются ст. 164 НК и дифференцированы от вида товара, их размер равен от 0% до 18%.

Акцизы

Налогоплательщики. Организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров. Перечень подакцизных товаров определен в статье 181 НК РФ.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом выступает реализация подакцизных товаров.

Налоговая база определена в ст. 187 НК РФ

Налоговый период. Календарный месяц.

Налоговые ставки. Определены в статье 193 НК РФ и дифференцированы в зависимости от вида подакцизного товара.

Налог на прибыль

Налогоплательщики. Российские организации, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения является прибыль организации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

Налоговый период. Календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Дифференцированы по типам и налогоплательщикам и перечислены в статье 284 НК РФ. Так для российских организаций в размере 20%, в том числе: 2% - в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Налогоплательщики. Организации, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ; вылов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шлейфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберг.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов (перечисленные в статье 333.3 НК РФ).

Налоговые ставки. Дифференцированы по типам объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов. При этом для объектов животного мира савки установлены за одно животное, для объектов водных биоресурсов за одну тонну. (ст. 333.3 НК РФ).

Водный налог

Налогоплательщики. Организации, осуществляющие специальное и особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения и налоговая база. Виды пользования данными объектами, являющиеся объектами налогообложения, определены в ст. 333⁹ НК РФ.

Налоговый период. Квартал.

Налоговые ставки. Устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. (ст. 33.12 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики. Организации, признаваемые производителями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения являются полезные ископаемые:

1) добытые из недр на территории РФ на участке недр предоставленном налогоплательщику в пользование;

2) извлеченные из отходов добывающего производства, если они подлежат отдельному лицензированию;

3) добытые за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых указан в статье 340 НК РФ.

Налоговый период. Календарный месяц

Налоговые ставки. Дифференцируются по отдельным видам полезных ископаемых и устанавливаются в интервале от 0 до 17,5% в соответствии со статьей 342 НК РФ.

Транспортный налог

Налогоплательщики. Организации, у которых на балансе числятся транспортные средства.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения признаются автомобили, автобусы и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, кроме тех средств, которые перечислены в п.2 статьи 358 НК.

Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах, как валовая вместимость в регистровых тонах, как единица транспортного средства

Налоговый период. Календарный год.

Налоговые ставки. Дифференцируются в соответствии с налоговой базой и устанавливаются статьей 361 НК РФ.

Налог на игорный бизнес

Налогоплательщики. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектами налогообложения являются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Налоговая база определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период. Календарный месяц.

Налоговые ставки. Определяются в следующих пределах:

1) за игровой стол – от 25000 до 125000 руб.;

2) за игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;

3) за кассу – от 25000 до 125000 руб.

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики. Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, имеющиеся в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения и налоговая база. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговый период. Календарный год. Отчетный период первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Не могут превышать 2,2%.

Земельный налог

Налогоплательщики. Организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объект налогообложения и налоговая база. Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введен налог, «являются объектами налогообложения».

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговый период. Календарный год. Отчетный период первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки. Не могут превышать:

а) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельхоз. назначения;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

-предоставленных для подсобного хозяйства, огородничества.

б) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

2. Вопросы для обсуждения

1. Какие виды налогов действуют в Российской Федерации?

2. Что такое элементы налогообложения?

3. Каков порядок обложения организаций налогом на прибыль?

4. Каков механизм применения налога на добавленную стоимость?

5. Каков механизм применения акцизов?

6. Что такое налог на имущество организаций?

7. Что такое транспортный налог?

8. Каков механизм использования водного налога?

3. Задания и задачи

1. В течение налогового периода организация реализовала продукцию на 490 тыс.руб. без НДС. Организация построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж – стоимость строительно-монтажных работ составила 100 тыс.руб. без НДС. Оприходовано и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 210 тыс.руб., в том числе НДС, а оплачено – 175 тыс.руб. Продукция облагается по ставке 18%.

Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

2. ООО «Пегас» выпускает сигареты без фильтра. С 1 января 2011 года по этому виду товаров установлена комбинированная ставка акциза в размере 250 руб. за 1000 шт. + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 рублей за 1000 штук. Форма реализации – 10000 шт. сигарет (500 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная цена 15 руб. за пачку.

Определите, какую сумму акциза должно заплатить ООО «Пегас» в бюджет?

3. На протяжении налогового периода ОАО «Аист», располагало следующими доходами и поступлениями, тыс.руб.:

1) выручка от реализации продукции – 760;

2) доходы от реализации выбывшего оборудования – 60;

3) доходы от реализации ценных бумаг – 208;

4) получено дивидендов – 120;

5) получено штрафов за нарушение условий договора – 36;

6) стоимость безвозмездно полученного от сторонней организации имущества – 22;

7) поступили средства на капитальные вложения от головного предприятия (в его собственности находится 50% акций ОАО «Аист») – 200.

В данном налоговом периоде осуществлены следующие расходы, тыс.руб.:

1) материальные затраты – 456;

2) расходы на оплату труда – 120;

3) амортизационные отчисления начисленные – 222;

4) капитальные вложения профинансированные – 304;

5) расходы на рекламу – 7;

6) представительские расходы – 36;

7) прочие расходы – 96;

8) выплаченные дивиденды – 60 (дивиденды выплачивались налоговым резидентам РФ).

Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

4. ЗАО «Космос» за счет собственных средст произвело разведку месторождения каменного угля и начало его разрабатывать. В апреле общество добыло 60 тыс.т. угля, а реализовано 40 тыс.т. Выручка составила 200000 тыс.руб.

Определите сумму налога, которую налогоплательщик должен заплатить за апрель.

5. Коммерческая организация систематически забирает из поверхностных вод реки, относящейся к бассейну реки Волги (Центральный экономический район), воду для технологических целей. У организации имеется лицензия на водопользование. Местными органами власти установлен годовой лимит забора воды в размере 50 тыс. м³.

Согласно показаниям счетчика в первом квартале организация использовала 15 тыс. м³ воды. Ставка водного налога за забор воды в пределах введенного лимита установлена в размере 288 руб./м³, а при сверхлимитном заборе воды в пятикратном размере налоговой ставки.

Определите общую сумму водного налога, уплачиваемую организацией.

6. ООО «Свирель» получило разрешение на ведение рыбного промысла в течение трех месяцев на два вида биоресурсов в Каспийском море: судака (450 т) и воблы (600 т).

Ставки сбора по судаку – 1000 руб. за тонну, а по вобле – 200 руб. за тонну.

Определите общую сумму сбора за право вылова судака и воблы.

7. В феврале текущего года ООО «Незабудка» продало легковой автомобиль ВАЗ – 21043 с мощностью двигателя 75 л.с. Ставка транспортного налога 2,5 л.с.

Рассчитайте сумму авансового платежа и величину транспортного налога за текущий период.

8. Организация имела на балансе имущество, остаточная стоимость которого составляла по состоянию на 01.01.2010 – 1000 тыс.руб., 01.02.2010 – 900 тыс.руб., 01.03.2010 – 600 тыс.руб., 01.04.2010 – 1100 тыс.руб., 01.05.2010 – 1300 тыс.руб., 01.06.2010 – 1500 тыс.руб., 01.07.2010 – 1600 тыс.руб., 01.08.2010 – 1500 тыс.руб., 01.09.2010 – 1400 тыс.руб., 01.10.2010 – 1300 тыс.руб., 01.11.2010 – 1200 тыс.руб., 01.12.2010 – 1700 тыс.руб., 01.01.2011 – 1900 тыс.руб.

Определите среднегодовую стоимость имущества за первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год.

Рассчитайте сумму налога на имущество организаций за этот период.

9. ООО «Орхидея» занимается игорным бизнесом. По состоянию на 1 февраля текущего года ООО «Орхидея» имело:

- игровых автоматов – 20 шт.;

- игровых столов – 10 шт., из которых пять столов имеют одно игровое поле, четыре стола – три игровых поля, а один стол – два игровых поля.

20 февраля ООО «Орхидея» установило пять новых игровых автоматов.

На территории, где расположено ООО «Орхидея», ставки налога на игорный бизнес максимальны.

Рассчитайте налог на игорный бизнес, который должно уплатить в бюджет ООО «Орхидея» за февраль месяц текущего года.

10. ООО «Светлана» имеет в собственности земельный участок в Москве, занятый офисным зданием и производственными помещениями. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января текущего года составляет 2500 тыс.руб.

Рассчитайте сумму земельного налога за текущий год за этот участок для ООО «Светлана».