ФИНАНСИРОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

1. Основные положения

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму. Стоимость основных фондов переносится на изготавливаемый продукт частями по мере износа.

С позиций бухгалтерского учета в качестве основных средств признается актив, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

В зависимости от сферы функционирования основные фонды делятся на производственные и непроизводственные.

К производственным основным фондам предприятий относятся все средства труда, которые участвуют в производственном процессе, создают условия для его осуществления, служат для хранения и перемещения предметов и продуктов труда.

К непроизводственным основным фондам предприятий относятся объекты социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, просвещения, культуры, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения.

По составу, назначению и функциям, выполняемым в производственном процессе, производственные основные фонды подразделяются на следующие группы:

1. Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основного, вспомогательного и подсобного производств, а также административные здания и хозяйственные строения. В их стоимость включается стоимость систем жизнеобеспечения зданий (отопление, водопровод, электросеть, вентиляция и пр.).

2. Сооружения - инженерно-технические объекты, выполняющие технические функции по обслуживанию процесса производства, но не связанные с изменениями предмета труда (тоннели, эстакады, железные дороги внутризаводского транспорта, водостоки и др.).

3. Передаточные устройства - электро-, теплосети, линии связи, газовые сети, паропроводы и другие устройства, не являющиеся составной частью зданий.

4. Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование - генераторы, электродвигатели, паровые машины и турбины, двигатели внутреннего сгорания, силовые трансформаторы, распределительные щиты и т. д.;

б) рабочие машины и оборудование - металло- и деревообрабатывающие станки, прессы, молоты, термическое оборудование и др.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование, не вошедшие в перечисленные группы, выполняющие определенные технические функции (оборудование автоматических телефонных станций, пожарные лестницы, пожарные машины и др.).

5. Транспортные средства - средства для перемещения людей и грузов по территории предприятия.

6. Инструмент - средства, участвующие в осуществлении производственного процесса: все виды инструмента, используемого при ручном труде или устанавливаемого на машинах (срок службы - более I года, стоимость - свыше 100-кратного размера минимального размера месячной оплаты труда).

7. Производственный инвентарь и принадлежности - рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, баки, стеллажи и др.

8. Хозяйственный инвентарь - копировальные аппараты, столы, шкафы, пишущие машинки и др.

В зависимости от участия в процессе производства основные фонды делятся на активную и пассивную части.

К активной части основных производственных фондов относятся: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент.

К пассивной части основных производственных фондов относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь.

В связи с длительностью функционирования основных фондов, постепенным их снашиванием и изменением за это время условий воспроизводства существует несколько методов денежной оценки основных фондов: а) по первоначальной стоимости; б) по восстановительной стоимости; в) по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов включает фактические затраты на их приобретение или строительство, доставку и монтаж в ценах того года, в котором эти фонды были введены в эксплуатацию.

Поскольку в процессе эксплуатации величина основных фондов предприятия изменяется в результате ввода новых фондов и выбытия части действовавших, общая первоначальная стоимость основных фондов рассчитывается на начало планового года, на конец этого года и в среднем за год (на основе данных ежемесячного учета).

Недостаток оценки основных фондов по первоначальной стоимости заключается в том, что стоимость изготовления и цены на основные фонды изменяются с течением времени, поэтому одинаковые элементы основных фондов, приобретаемые в разное время, имеют различную оценку. Смешанная оценка основных фондов затрудняет анализ их величины и структуры по отдельным предприятиям, искажает показатели динамики основных фондов на предприятиях и в отрасли. Кроме того, при этом методе оценки не видна степень изношенности основных фондов.

Восстановительная стоимость - это оценка основных фондов в современных ценах, т. е. в ценах, действующих на момент оценки. Восстановительная стоимость показывает, во сколько обошлось бы создание основных фондов в современных условиях. При переоценке основных фондов по восстановительной стоимости определяется, как правило, полная восстановительная стоимость, а также износ основных фондов (моральный и физический).

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа, которая еще не перенесена на готовый продукт. Сумма износа определяется по величине амортизационных отчислений.

Оценка основных фондов по остаточной стоимости имеет важное экономическое значение, поскольку она позволяет решить вопрос о целесообразности дальнейшей эксплуатации малопроизводительного оборудования и списания устаревших машин, оборудования, аппаратов и снятия их с производства.

В процессе производства продукции производственные основные фонды постепенно физически изнашиваются и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Износ - это постепенная утрата основными фондами своей потребительной стоимости за период функционирования.

Износ орудий труда, ограниченный сроками физической годности, называется физическим износом. На физический износ основных фондов оказывают влияние следующие факторы: качество самих фондов (качество материала, из которого они сделаны, стойкость, надежность, конструктивные особенности и т. д.); условия производства (температура, давление, электрическое напряжение, применение химических веществ и т. д.); степень нагрузки (число дней работы в году, число смен в сутки, число часов в смену); организация эксплуатации основных фондов (соблюдение технологического режима, своевременный ремонт, смазка и т. д.); квалификация обслуживающего персонала.

Кроме физического износа основные фонды подвергаются моральному износу.

Моральный износ - это уменьшение стоимости основных фондов под влиянием технического прогресса. Различают две формы морального износа:

Моральный износ первой формы устанавливается при переоценке основных фондов путем сопоставления полной первоначальной стоимости основных фондов с действующими ценами на средства труда. Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов показывает размер морального износа первой формы.

Моральный износ основных фондов второй формы в большей степени, чем первой, влияет на показатели экономической эффективности использования основных фондов; он определяет необходимость внедрения в производство новой техники, не дожидаясь полного износа находящихся в эксплуатации средств труда. Моральный износ торой формы устанавливают путем сопоставления восстановительной стоимости оборудования с учетом износа с первоначальной стоимостью.

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов часть их стоимости включается в себестоимость готовой продукции на протяжении всего срока функционирования в виде амортизационных отчислений. Таким образом, амортизационные отчисления - это часть стоимости основных фондов, которая переносится на готовый продукт в процессе их эксплуатации и износа.

Накапливаемые после реализации готовой продукции амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд, который используется для реновации (воспроизводства) основных фондов.

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации определяется как отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах.

Амортизация основных средств представляет собой сложное экономическое явление. Она призвана выполнять три важнейшие функции:

1) определение текущей оценки изношенной части основных средств;

2) распределение на стоимость готовой продукции затрат основных средств;

3) накопление финансовых ресурсов для последующего замещения выбывших основных средств или вложения капитала в новое производство.

Амортизируемое имущество предприятия распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности предприятия (организации). Он определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств.

Амортизируемое имущество предприятия объединяется в 10 групп:

Первая группа – имущество сроком полезного использования от 1 до 2 лет.

Вторая группа – имущество сроком полезного использования более 2 до 3 лет.

Третья группа – имущество сроком полезного использования более 3 до 5 лет.

Четвертая группа – имущество сроком полезного использования более 5 до 7 лет.

Пятая группа – имущество сроком полезного использования более 7 до 10 лет.

Шестая группа – имущество сроком полезного использования более 10 до 15 лет.

Седьмая группа – имущество сроком полезного использования более 15 до 20 лет.

Восьмая группа – имущество сроком полезного использования более 20 до 25 лет.

Девятая группа – имущество сроком полезного использования более 25 лет до 30 лет.

Десятая группа – имущество сроком полезного использования более 30 лет.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости. Основные средства включаются в состав соответствующей амортизационной группы с 1 числа, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

Выделение амортизационных групп основных средств имеет существенные экономические аспекты: во-первых, переход от пообъектного начисления амортизации к начислению по суммарному балансу каждой из десяти групп; во-вторых, выделение показателя срока полезного использования по каждой группе основных средств и его существенного сокращения. Срок полезного использования амортизируемого имущества служит основой расчета суммы амортизации. Как видно из приведенных выше амортизационных групп, для каждой из них установлен максимальный и минимальный срок полезного использования. Конкретный срок в этих пределах (не ниже минимального и не выше максимального) предприятие (организация) выбирает самостоятельно.

Начисление норм амортизации основных фондов осуществляется для налогового учета и для бухгалтерского учета.

Методы начисления норм амортизации (Налоговый учет).

Налоговым кодексом Российской Федерации определены два метода расчета норм амортизации основных средств - линейный и нелинейный. Используемый метод предприятие (организация) выбирает самостоятельно. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам (8-я- 10-я амортизационные группы) амортизацию можно начислять только линейным методом.

Если предприятие использует линейный метод, то сумма ежемесячной амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации (Н) определяется по формуле:

Н = (1 : n) х 100%,

где n - срок полезного использования объекта основных средств.

Если предприятие применяет нелинейный метод, то ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, по формуле:

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

K – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При применении нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Таблица 1

Нормы амортизации при использовании нелинейного метода амортизации

Продолжение таблицы 1

Способы начисления амортизации (Бухгалтерский учет).

Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Согласно этому Положению предприятие (организация) может начислить амортизацию основных средств одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств.

1. Линейный способ. Методика линейного способа амортизации довольно проста и уже давно используется. Это равномерные амортизационные отчисления по периодам эксплуатации объекта основных средств.

2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При применении данного способа амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Расчет амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Эффективность использования основных фондов характеризуется помимо прочих, стоимостными показателями. Для анализа финансовые службы используют стоимостные показатели, которые отражают в денежном выражении производственную отдачу основных фондов организации и являются обобщающими. При определении степени эффективности использования основных производственных фондов большое значение имеет применение правильной, экономически обоснованной методики исчисления показателей. Задача финансового менеджера – провести анализ эффективности основных фондов, выявить из них неликвидные, минимизировать издержки по их обслуживанию.

Степень использования основных фондов в денежном выражении определяют следующие показатели:

1. Фондоотдача показывает, какой объем произведенной (реализованной) продукции приходится на 1 руб. стоимости основных средств.

Фондоотдача – комплексный синтетический показатель, который зависит, с одной стороны, от состава, структуры, качества, темпов изменения и эффективности использования основных фондов, с другой стороны – от темпов увеличения выпуска продукции. Практика показывает, что чем ниже стоимость основных фондов, меньше износ и больше доля их активной части, тем выше фондоотдача.

В целом фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные фонды.

2. Фондоемкость характеризует размер основных фондов, приходящихся на один рубль продукции т. е. указывает, сколько товаров (работ, услуг) можно произвести на оборудовании стоимостью 1 рубль.

Фондоемкость показывает, сколько рублей от стоимости основных фондов приходится на единицу продукции. Например, значение фондоемкости за отчетный период по продукции группы «А» составило 2 рубля, это значит, что на 1 рубль стоимости продукции группы «А» приходится целых 2 рубля стоимости основных фондов, что является очень плохим показателем. Следовательно, чем ниже значение фондоемкости, тем эффективнее используются основные фонды.

3. Фондовооруженность отражает среднюю величину основных фондов в расчете на одного работника.

2. Вопросы для обсуждения

1. Какие признаки классификации основных средств Вы знаете?

2. Охарактеризуйте показатели экстенсивного использования основных средств.

3. Охарактеризуйте показатели интенсивного использования основных фондов.

4. Что такое амортизация основных средств и каковы ее методы начисления?

3. Задачи и задания

1. На основании приведенных данных провести анализ движения и технического состояния основных средств.

Таблица 2

Исходные данные, руб.

2. Рассчитайте линейным способом годовую сумму амортизационных отчислений на основе следующих данных:

Стоимость приобретенного объекта основных средств составляет 360 тыс.руб. Срок полезного использования этого оборудования определен предприятием – 5 лет.

3. Рассчитать способом уменьшаемого остатка и способом по сумме числе лет срока полезного использования, годовые суммы амортизационных отчислений на основе следующих данных:

- стоимость приобретенного оборудования составляет 100 тыс.руб.;

- срок полезного использования этого оборудования определен предприятием – 5 лет;

- коэффициент ускорения установлен 2,0.

4. Рассчитать сумму амортизационных отчислений исходя из объема выпуска продукции за первый год эксплуатации оборудования на основе следующих данных:

- стоимость приобретенного оборудования составляет 400 тыс.руб.;

- плановый объем выпуска продукции за весь период эксплуатации оборудования намечен в объеме 1000 т.;

- за первый год эксплуатации оборудования объем выпуска продукции составит 270 т.

5. ЗАО «Экспомаркет» зарегистрировалось в декабре 2009 г. Фирма оказывает услуги по исследованию рынка.

В декабре 2009 г. Фирма приобрела факс стоимостью 12000 руб. (без НДС) сроком полезного использования 5 лет.

В январе 2010 г. Для осуществления свой деятельности фирма приобрела (все цены даны без учета НДС):

· 2 компьютера стоимостью 30000 руб. каждый (срок полезного использования 3 года)

· Принтер 15000 руб. стоимостью (срок полезного использования 3 года)

· Ксерокс 20000 руб. стоимостью (срок полезного использования 3 года)

· Легковой автомобиль стоимостью 400000 руб. (срок полезного использования 3 года)

· 3 письменных стола стоимостью 15000 руб. каждый (срок полезного использования 3 года)

Арендуемое помещение ЗАО учитывает на забалансовом счете. Его стоимость составляет 500000 руб.

Амортизация начисляется и в целях налогового, и в целях бухгалтерского учета по всем основным средствам линейным методом. При этом автомобилю к основной норме амортизации применяется понижающийся коэффициент 0,5.

Рассчитайте:

А) сумму амортизационных отчислений за 2010 г.

Б) балансовую стоимость основных средств на конец 2010 г.

6. Рассчитайте сумму амортизационных отчислений за 1 квартал 2010 г.:

А) для целей бухгалтерского учета методом уменьшаемого остатка;

Б) для целей налогообложения прибыли нелинейным методом по данным:

· Первоначальная стоимость основного средства 100 тыс.руб.

· Срок полезного использования основного средства 3 года.

· Основное средство введено в эксплуатацию с 01.01.2010 г.

· Коэффициент ускорения 2.