Методичні рекомендації до задач практичного заняття 10

Бюджетування здійснюється, як правило у такій послідовності:

1. ознайомлення відповідальних за бюджет осіб з основними напрямами політики підприємства;

2. визначення основних обмежувальних факторів;

3. обґрунтування та підготовка бюджету прошарків;

4. складання бюджетів;

5. обговорення бюджетів із вищим керівництвом;

6. координація та аналіз обговорених бюджетів;

7. затвердження бюджетів.

Приклад формування бюджетів компанії АТ „Ольвія”:

Баланс АТ «Ольвія» на 1 січня, грн.

Заборгованість з постачальниками включає: 46800 грн. – заборгованість за сировину, та 19800 грн. – заборгованість за комунальні послуги.

Фахівці підприємства підготували такий прогноз реалізації та цін: Для виготовлення одного виробу “А” необхідно 2 кг сировини “М”, середня ціна якої – 1,8 грн. за 1 кг. Запаси сировини і готової продукції на складі на 1 січня 2000 року були такі:

Підприємство постійно підтримує залишки запасів на рівні 20 % квартальної потреби. Незавершене виробництво відсутнє. Для виробництва одного виробу “А” необхідно 15 хвилин, а тарифна ставка робітника складає 27 гривень за годину. Заплановані виробничі накладні витрати (загальновиробничі витрати) включають, гривень:

Загальногосподарські витрати (загальні та адміністративні) та витрати на збут заплановано в таких розмірах, грн.

Планові виплати податку на прибуток становлять 1588274 грн. і сплачуються щоквартально рівними частками Дивіденди виплачуються в останній день кожного кварталу в сумі 600000 грн. Оплата поточних витрат здійснюється так:

1) 80% придбаних матеріалів оплачуються в тому кварталі, в якому їх було придбано, а решта (20%) – в наступному кварталі;

2) 90% витрат на комунальні послуги оплачуються в тому кварталі, в якому вони виникли (нараховані), а 10% - в наступному кварталі;

3) 5/6 нарахованої заробітної плати сплачується у тому кварталі, в якому була нарахована, а решта (1/6) – першому місяці наступного кварталу;

4) всі інші витрати повністю оплачуються в тому періоді (кварталі), в якому вони були нараховані (виникли)

Капітальні вкладення для придбання устаткування заплановано в таких розмірах:

Підприємство вважає за необхідне постійно мати на розрахунковому рахунку залишок не менше ніж 500 000 гривень. На підставі наведеної інформації необхідно послідовно скласти операційні та фінансові бюджети АТ “Ольвія”.

1. Бюджет продажу . Цей бюджет складається на підставі результатів прогнозу продажу. Складений на основі прогнозу продажу бюджет АТ “Ольвія” наведено в таблиці:

Графік очікуваних надходжень, гривень

Одночасно з бюджетом продажу розробляється графік очікуваних надходжень від реалізації продукції. Цей графік відображає періодизацію отримання грошей за реалізовану продукцію з урахуванням наявності дебіторської заборгованості.

2. Бюджет виробництва

Бюджет виробництва–виробнича програма, яка визначає заплановані номенклатуру та обсяг виробництва продукції в бюджетному періоді. Бюджет виробництва базується за формулою:

Обсяг виробництва = Обсяг продажу + Необхідний запас на кінець періоду -

- Запас готової продукції на початок періоду

На практиці може бути складено бюджет запасів готової продукції, але в нашому прикладі він відсутній. Необхідний запас готової продукції на кінець періоду в АТ “Ольвія”, становить 20% обсягу продажу в наступному кварталі. Виходячи з цього, бюджет виробництва має такий вигляд:

Бюджет виробництва, одиниць

3. Бюджет використання матеріалів

Бюджет використання матеріалів- це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми бюджетного періоду. Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається, виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції та методу оцінки матеріальних запасів. Припустимо, що середньозважена ціна прямих матеріалів становить 1,95 грн. за 1 кг, тоді бюджет використання матеріалів АТ «Ольвія» матиме такий вигляд:

Бюджет використання матеріалів

4. Бюджет придбання матеріалів

Бюджет придбання матеріалів – це плановий документ, який містить розрахунок кількості матеріалів, які необхідно придбати за бюджетний період.

Обсяг закупівлі матеріалів розраховується за формулою:

Виробничі потреби в матеріалах + Необхідний запас матеріалів на кінець періоду – Початковий запас матеріалів

Виробнича потреба в матеріалах визначається бюджетом використання матеріалів.

У нашому прикладі необхідний запас матеріалів на кінець періоду становить 20 % квартальної потреби в них. Це означає, що запас на кінець першого кварталу повинен дорівнювати 20 % потреби в матеріалах протягом другого кварталу, тобто:

168000 х 0,2 = 33600 кг

Оскільки залишок матеріалів на складі на 1 січня становить 33120 кг, то в першому кварталі необхідно придбати 166080 кг (165000 + 33600 – 33120)

Складений таким чином бюджет матеріалів наведено в таблиці.

5. Бюджет прямих витрат на оплату праці

Бюджет прямих витрат на оплату праці –це плановий документ, у якому відображено витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів або послуг за бюджетний період.

Цей бюджет складається на підставі даних бюджету виробництва і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції та тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації. В даному прикладі бюджет прямих витрат на оплату праці матиме вигляд:

6. Бюджет виробничих витрат–це плановий документ, що відображає накладні витрати, пов’язані з виробництвом продукції (послуг) у бюджетному періоді.

Цей бюджет складається на основі виробничої програми, укладених угод (оренди, обслуговування тощо) та відповідних розрахунків (амортизація). Сума змінних виробничих накладних витрат у кожному кварталі визначається на підставі ставки розподілу, яка в нашому прикладі встановлена на одиницю продукції:

(790400 грн.) : (395200 одиниць) = 2,1 грн. на одиницю продукції

Для спрощення розрахунків суми окремих статей змінних накладних витрат (зарплата, оренда) розподілено між кварталами пропорційно до загальної суми змінних накладних витрат.

Бюджет виробничих накладних витрат

7. Бюджет собівартості реалізованої продукції–плановий документ, який містить розрахунок собівартості продукції, що буде реалізована в бюджетному періоді.

Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджетів запасів готової продукції та собівартості виготовленої продукції. В нашому прикладі бюджет запасів готової продукції відсутній, тому скористаємося бюджетом виробництва, в якому розраховано залишки готової продукції на кінець кварталу в натуральних одиницях, і припустимо, що планова середньозважена собівартість продукції становить 17 грн. Це дозволяє визначити залишок готової продукції на кінець періоду і розрахувати собівартість реалізованої продукції за формулою:

Собівартість реалізованої продукції = Залишок готової продукції на початок періоду + Собівартість виготовленої продукції - Залишок готової продукції на кінець періоду

Бюджет собівартості реалізованої продукції, гривень

8. Бюджет загальногосподарських витрат (загальних і адміністративних) - плановий документ, що відображає очікувані витрати на управління та обслуговування підприємства загалом. Бюджет загальногосподарських витрат складається через об’єднання бюджетів усіх відділів і служб управління підприємства. В наведеному бюджеті річну суму витрат розподілимо між кварталами порівну.

Бюджет загальногосподарських витрат, гривень

9. Бюджет витрат на збут–плановий документ, у якому наведено постійні зміни, пов’язані зі збутом продукції в бюджетному періоді. Цей бюджет складається, виходячи з бюджету продажу і має такий вигляд:

Бюджет витрат на збут

Завдання 1

Скласти помісячний бюджет поточних надходжень та витрат на період з 1 липня по 1 січня для підприємства, що займається пошиттям та оптовим продажем жіночих сумок. Щомісячні обсяги реалізації становлять 1000 сумок, крім серпня, листопада, лютого та травня, коли обсяги реалізації зростають у 1,3 рази. Ціна реалізації однієї сумки – 200 грн. Розрахунки за продукцію з оптовими покупцями здійснюються в середньому протягом двох місяців. При цьому 50 % покупців сплачують кошти протягом першого місяця, 40 % – протягом другого, 10 % – протягом третього місяця. Закупівля сировини для пошиття сумок здійснюється за місяць до того, як сировина буде використана з відстрочкою платежу на один місяць. Витрати на сировину становлять 60 % ціни реалізації, заробітна плата – 20 %, плата за оренду приміщень, комунальні та інші платежі – 10000 грн. на місяць. У липні підприємство має внести до бюджету податки на суму 60000 грн., у жовтні – 80000 грн. Мінімальний залишок грошових коштів на рахунку повинен бути не менш як 40000 грн. Залишок коштів на рахунку на початок липня становив 52000 грн.