Налоговая система РФ, принципы ее постарения

Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.

Назначение НС в современных условиях - это обеспечение условий для развития общественного производства и всевозможное содействие государственным органам управления в решении социальных заданий.

НС РФ строится в соответствии с НК РФ.

Принципы построения НС, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, — это:

- детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управ­ления налогами со стороны государства на базе налогово­го законодательства.

- гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять нало­говую политику с учетом изменений политической и эко­номической конъюнктуры.

- социальная направленность налоговой системы, связан­ная со стимулированием социального и экономического развития страны.

На протяжении 90-х гг. НС строилась на основе Закона РФ от 27.12.91 «Об основах налоговой системы в РФ». Деятельность налоговых органов подчинялась закону РФ от 21.03.91 «О налоговых органах РФ». С конца 1990-х гг. на­логовая система формируется и развивается согласно кодифи­цированному федеральному закону — НК РФ.

В истории становления налоговой системы РФ, которая началась с 1991 г., выделяются три этапа:

1. Этап налоговой централизации (1992—1993).

2. Этап налоговой децентрализации (1994—1996).

3.Этап налоговой централизации (с 1997 г. по настоящее время).

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который знаменовал собой начало формирования современной отечест­венной НС, содержал норму, согласно которой «органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не преду­смотренные законодательством РФ, равно как и повышать став­ки установленных налогов и налоговых платежей». Иными сло­вами НС РФ формировалась на принципах фискальной централиза­ции.

Но уже Указ Президента РФ от22.12.93 г. «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджета­ми субъектов РФ в 1994 году» фактически положил начало вто­рому этапу — децентрализации НС. В Указе пре­дусматривалось, что допол. налоги и сборы в субъектах РФ, допол. местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством РФ, могут вводиться решениями органов государственной власти субъектов РФ, местных органов государ­ственной власти. При этом уплата налогов организациями должна производиться за счет прибыли, остающейся у них пос­ле уплаты налога на прибыль. Субъекты РФ и муниципальные образования активно исполь­зовали предоставленное им право на введение новых, не преду­смотренных федеральным законодательством налогов и сборов.

Впрочем, вскоре Президент своим Указом от 18.08.96 г. при­знал утратившей силу с 1 января 1997 г. упомянутую норму. Органам государственной власти субъектов РФ предписывалось отменить с 1 января 1997 г. свои решения о введении дополни­тельных налогов и сборов, не основанные на Законе РФ «Об осно­вах налоговой системы в РФ». Органам местного самоуправле­ния с 1 января 1997 г. было предложено принять аналогичные решения в отношении введенных ими дополнительных налогов и сборов.

Нынешняя НС РФ централизована.. В федеративных государствах, централизация от­носительна. Здесь федеральный законодатель в рамках полномо­чий, определенных Кон-цией РФ, устанавливает общие принципы налогообложения и формирование налоговой систе­мы (в том числе исчерпывающий перечень региональных и ме­стных налогов и сборов). НК РФ установил трехзвенную струк­туру НС, отражающую федеративное устройство РФ. Перечень налогов и сборов всех уровней, содержащий­ся в НК РФ, является закрытым. Согласно НК РФ не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сбо­ры, не предусмотренные Кодексом.

В настоящее время налоговую систему России составляю

8 федер-ых. налогов и сборов (НДС; Акцизы; ННО; НДФЛ; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биолог-их ресурсов; Гос. Пошлина;), Федеральные налоги представляют собой обязательные плате­жи физ. и юр. лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти РФ. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ.

3 регион-ых налогов (Налог на имущество организаций; Налог на игорный бизнес; Транспортный налог), Налоги субъектов РФ— это обязатель­ные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами при­надлежит субъектам РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюд­жет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъек­та РФ и местными бюджетами.

2 мест­ных налога (Земельный налог; Налог на имущество физических лиц.) Местные налоги — это обязательные платежи физ. и юр. лиц, поступающие в местные бюджеты. Платежи по местным налогам поступают в местные бюдже­ты. Это городские, районные, поселковые на­логи.

В рамках спе­циальных налоговых режимов установлены три единых налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при приме­нении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточ­но динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд суще­ственных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыноч­ным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть сво­его бюджета исходя из собственных налогов, также оказание влияния социальные явления. Ее развитие происходит эволюционным путем.

Налоговый контроль— система обязательных процедур, установленных НК, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.

Формы налогового контроля: налоговые проверки;получения объяснений налогоплатель­щиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);в других формах, предусмотренных НК.

Существуют различные методы налогового контроля:

Профессиональные участники РЦБ - это лица, которые осуществляют профессиональные виды деятельности на РЦБ при наличии специальной лицензии на осуществление определенного вида профессиональных услуг на данном рынке.

К профессиональным видам деятельности на российском рынке относятся:

- брокерская деятельность,

- дилерская деятельность,

- деятельность по управлению ценными бумагами,

- депозитарная деятельность,

- клиринговая деятельность,

- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг,

- деятельность по организации торгов на рынке ценных бумаг и/или фондовой биржи.

Лицензия выдается на каждый вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, Существуют три вида лицензий: лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг, лицензия фондовой биржи, лицензия на осуществление деятельности по ведению реестра.

Профессиональная деятельность должна соответствовать: квалификационным требованиям; критериям финансовой устойчивости; требованиям раскрытия информации; требованиям соблюдения трудовой этики.

Брокерская деятельность. Брокеры это организация которая заключает сделки по купле-продаже ЦБ для своих клиентов и за их счет, в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указания на полномочия поверенного или комиссионера в договоре.

Дилерская деятельность. Дилеры это крупная организация, совершающая сделки по купли - продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет. Дилером может быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.

Деятельностью по управлению ЦБ – это осуществление юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления:

ценными бумагами своих клиентов;

денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;

денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.

Депозитарная деятельность это оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Для организации деятельности по ведению счетов, на которых учитываются ценные бумаги, переданные на хранение клиентами, создаются депозитарии. Депозитарием может быть только юридическое лицо.

Клиринговая деятельность клиринговые организации занимаются взаимозачетами и расчетами по итогам торгов.

Деятельностью по ведению реестра владельцев ЦБ признаются сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг. Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься только юридические лица.

Деятельностью по организации торговли на РЦБ осуществляют организаторы рынка в том числе фондовая биржа – которые создают необходимые условия и способствуют заключению сделок на РЦБ.

Биржа является одним из видов организованного рынка. Таким рынкам присущ ряд общих черт: строго определенные правила проведения торгов; открытость в осуществлении торговых операций; наличие оборудованных торговых площадей, складских и офисных помещений, системы связи и информации. Современную биржу отличает моментальная встреча спроса и предложения, сменяемость ролей участников рынка, резкое ускорение процесса заключения сделки, свободное изменение цены биржевого товара под воздействием спроса и предложения. Биржи могут быть классифицированы по порядку совершения операций, по виду торгуемых активов.

По российскому законодательству фондовая биржа может быть некоммерческим партнерством и акционерным обществом.

Фондовая биржа обязана утвердить:

правила допуска к участию в торгах на фондовой бирже;

правила проведения торгов на фондовой бирже;

правила допуска ценных бумаг к торгам.

Фондовая биржа должна обеспечить гласность и публичность проводимых торгов. Функциями фондовой биржи являются: посредническая, индикативная, регулятивная.

13. Налог на прибыль организаций: экономическая сущность и порядок исчисления

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения нацио­нального дохода, действует с 1992 г. Он является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансовой) результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

В налоговой системе он определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по двум уровням бюджета. В последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли.

Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является прибыль организации, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями налогового законодательства.

Прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной па получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать метод начислений или кассовый метод.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные организацией в предыдущем налоговом, периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшают налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или часть этой суммы.

Предусмотрено несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода:

- 20% для всех доходов, кроме указанных ниже. Распределение по уровням бюджета может изменяться в период сто формирования по решению законодательных органов власти (ФБ-2%, РегБ- 18%).

- по доходам, полученным в виде дивидендов: 1) 9% - от российских организаций российскими организациями физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации: 2) 15% - от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций;

- 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам:
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

27. Оборотный капитал организации: состав, структура и эффективность его использования. Производственный и финансовый цикл организации

Любая организация (предприятие), ведущая производственную или иную деятельность, должна обладать определенным реальным, т.е. действующим, функционирующим имуществом или активным капиталом в виде основного и оборотного капитала. Оборотный капитал тождествен оборотным средствам и представляет собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

При рассмотрении оборотных средств и оборотного капитала следует учитывать способ их отражения в бухгалтерском балансе. В этом случае под: оборотными средствами следует понимать актив баланса, раскрывающий предметный состав имущества организации, в частности, его оборотные или текущие активы (материальные оборотные средства, дебиторскую задолженность, свободные денежные средства), а под оборотным капиталом - пассив баланса, показывающий, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность (собственный и заемный капитал). Иначе, оборотный капитал - это величина финансовых источников, необходимых для формирования оборотных активов организации.

Оборотные средства - совокупность финансовых средств, авансированных в оборотные производственные фонды и фонды обращения для обеспечения непрерывности процесса производства и реализации продукции.

По функциональному назначению оборотный капитал подразделяется на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства и материализуются в предметах труда (сырье, материалы, топливо) и частично в средствах труда и воплощаются в производственных запасах, полуфабрикатах собственного изготовления. Наряду с этими элементами задействованными в производственных запасах и незавершенной продукции, оборотные производственные фонды представлены также расходами будущих периодов, необходимыми для создания заделов, установки нового оборудования.

Фонды обращения непосредственно не участвуют в процессе производства, но они необходимы для обеспечения ресурсами воспроизводственного процесса, достижения единства производства и обращения. К ним относятся: готовая продукция на складе: товары отгруженные; денежные средства; дебиторская задолженность: средства в расчетах.

Первоначально оборотные средства формируются за счет уставного капитала, а в процессе финансово-хозяйственной деятельности источниками формирования являются: прибыль, остающаяся в распоряжении организации; постоянная минимальная кредиторская задолженность: банковский и коммерческий кредит.

Показателями, характеризующими эффективность использования оборотных средств, являются:

1) коэффициент оборачиваемости (Ко), рассчитываемый по формуле: Ко = В/СОС, где В - выручка от реализации продукции; СОС - средняя сумма оборотных средств. Этот показатель отражает число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами организации, например за год. Он показывает количество реализованной продукции, приходящейся на 1 руб. оборотных средств.

2) коэффициент загрузки (Кз) обратный показатель коэффициенту оборачиваемости Кз = СОС/В. Он показывает величину оборотных средств, затрачиваемых на 1 руб. реализованной продукции.

3) продолжительность одного оборота (Д), в днях Д = СОС* Т/В где Т - длина периода, дней. Данный показатель охватывает продолжительность производственного цикла и количество времени, затраченного на продажу готовой продукции, и представляет период, в течение которого оборотные средства организации проходят все стадии кругооборота.

Производственный процесс - это целенаправленное, постадийное превращение сырья и материалов в готовый, заданного свойства продукт, пригодный к потреблению или к дальнейшей обработке. При организации производственного процесса во времени главной задачей является достижение минимально возможной длительности производственного цикла.

Производственный цикл - это период нахождения авансированных оборотных средств в производственных запасах с момента поступления их в производство, в незавершенном производстве и в готовой продукции до ее отгрузки.

Вследствие того, что производственный процесс протекает во времени и пространстве, производственный цикл, можно измерить длиной пути движения изделия и его комплектующих элементов, а так же временем, в течение которого изделие проходит весь путь обработки.

Длина производственного цикла - это площадь, на которой размещаются машины, оборудование, инвентарь, поэтому на практике в большинстве случаев определяется не длина пути, а площадь и объем помещения, в котором размещается производство.

Продолжительность производственного цикла во времени - это интервал календарного времени от начала первой производственной операции до окончания последней; измеряется в днях, часах, минутах, секундах в зависимости от вида изделия и стадии обработки.

Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т.е. охватывает период реализации продукции.

Финансовый цикл - интервал времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар.

Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности.

Финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.