Безналичные денежные расчёты, их документальное оформление. Виды банковских счетов. Дебиторско - кредиторская задолженность, её документальное оформление, пути устранения.

Расчеты фарм. предприятий по своим обязательствам с другими организациями за товары и услуги, по налогам и т. д. производятся в безналичном порядке, посредником выступают учреждения банков. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета, которое подписывает руководитель и гл. бухгалтер заявителя (если в штате нет гл. бухг., заявление подписывает только руководитель;

- свидетельство о регистрации предприятия, выданное регистрационным предприятием;

- прошнурованное, пронумерованное, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительные договора (если у предприятия единственный учредитель, решение о создании предприятия;

- заверенные нотариально банковские карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (обычно первая подпись руководителя, вторая – гл. бухгалтера или лица, на которого приказом возложены обязанности по ведению на предприятии бухгалтерского учета) и оттиском печати;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

После заключается договор о расчетно-кассовом обслуживания и открывается лицевой счет, номер которого сообщается предприятию. Формы безналичных расчетов и условия их применения утверждены ЦБ РФ «Положением о безналичных расчетах в РФ от 12.04.01 г. № 2-П.

Форма безналичных расчетов выбирается аптекой самостоятельно при заключении договора с контрагентом и фиксируется в договоре с ним. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Форма безналичных расчетов предусматривает использование соответствующего расчетного документа.

Виды расчетных документов при безналичных расчетах.

С учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов расчетные документы должны содержать реквизиты:

- наименование расчетного документа и код формы;

- номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субъекта;

- наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;

- наименование и местонахождения банка получателя, БИК, номер корреспондентского счета или субъекта;

- назначение платежа; налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указано на то, что налог не уплачивается); отдельные виды расчетных документов могут иметь особенности указания назначения платежа (например, документы на перечисление налоговых платежей);

- сумма платежа, обозначенную прописью и цифрами;

- очередность платежа;

- вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ;

- подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях);

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок не более двух дней со дня его принятия или более короткий срок, установленным договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

- расчеты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- расчеты с бюджетом по налогам, а также с внебюджетными фондами;

- расчеты по кредитам и займам, а также процентов по ним;

- перечисления авансов, предусмотренных договорами;

- перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

При принятии банком платежного поручения к исполнению работник банка проверяет правильность его оформления, в том числе устанавливает подлинность подписей и печати на платежном поручении путем сравнения с банковской карточкой, делает на всех экземплярах платежного поручения отметку о дате принятия документа и возвращает клиенту не менее одного экземпляра платежного поручения с отметкой о принятии.

При недостаточности средств на счете платежное поручение может быть исполнено банком частично.

Расчеты по аккредитивам. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств и используется для оплаты товаров, работ, услуг.

Банком могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку права списывать с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента денежные средства в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывными является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента пред получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывными признается аккредитив, который может быть отменен только с согласования получателя средств.

Плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке соответствующей формы, в котором наряду общими реквизитами он должен указать:

- вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);

- условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

- номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом аккредитиве;

- срок действия аккредитива с указанием даты;

- полное и точное наименование документов;

- наименование товаров.

При отсутствии хотя бы одного из указанных реквизитов банк должен оказать в открытии аккредитива.

Схема аккредитивной формы расчетов

Поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств в пределах срока действия аккредитива представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра отчетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.

По истечению срока аккредитива исполняющий банк осуществляет его закрытие, о чем уведомляет банк-эмитент в произвольной форме.

Расчеты чеками.Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем называется юр. лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Банк, в котором находятся денежные средства чекодателя, является плательщиком.

Чекодержатель – юр. лицо, в пользу которого выдан чек.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и должны содержать реквизиты:

- наименование «чек», включенное в текст документа;

- поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

- указание валюты платежа;

- указание даты и места составления чека (чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя);

- подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Банк-плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека.

Схема расчетов чеками.

Расчеты по инкассо.Представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). При расчетах по инкассо расчетные документы предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательства доставить их по назначению (в исполняющий банк). Исполняющий банк после получения расчетных документов, а при необходимости и после получения акцепта плательщика, осуществляет списание денежных средств с расчетного счета клиента в пользу получателя средств (взыскателя).

Платежное требование является документом, содержащим требование кредитора к должнику.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и оформляются на специальном бланке.

Расчеты по инкассо платежными требованиями:

Расчеты по инкассо инкассовыми поручениями:

В случае расчетов с предварительным акцептом плательщика исполняющий банк имеет право списать со счета плательщика денежные средства только при получении от него согласия на оплату (акцепта). Срок для акцепта определяется условиями договора между плательщиком и получателем средств и должен составлять не менее пяти рабочих дней.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

- установленных законодательством;

- предусмотренных сторонами в договоре при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение – расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в беспорядочном порядке. Инкассовое поручение составляется на специальном бланке.

Инкассовое поручение применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случае, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления банку, обслуживающими плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения, предусмотренного договором банковского счета или оформления дополнительного соглашения к нему.

Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания. Подтверждением факта списания денежных средств со счета является выписка из банковского счета, которая выдается банку.

Бухгалтерский учет безналичных расчетов. Для обобщения информации о наличии и движения денежных средств на расчетных счетах предприятия в бухгалтерском учете предназначен счет 51 «Расчетный счет». При наличии у предприятия нескольких расчетных счетов ему необходимо использовать аналитические счета к счету 51 (по каждому открытому счету).

Сальдо синтетического счета 51 показывает суммарный остаток денежных средств на всех расчетных счетах предприятия. По дебету счета отражаются поступления денежных средств на расчетные счета предприятия, по кредиту – списание средств с расчетных счетов. При расчетах платежными поручениями и по инкассо используются следующие корреспонденции счетов:

- получение аптекой выручки от покупателей отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (уменьшается задолженность покупателей);

- оплата аптекой товара, услуг (в том числе авансом) отражается бухгалтерской задолженностью Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К51 «Расчетный счет»;

- получение наличных с расчетного счета в кассу отражается бухгалтерской записью Д50 «Касса» - К51 «Расчетный счет»;

- уплата налогов отражается записью Д68 «Расчеты по налогам и сборам» - К51 «Расчетный счет» (уменьшается задолженность бюджету).

При применении аккредитивной формы расчетов и расчетов чеками используется счет 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движения денежных средств на текущих и специальных счетах. Зачисление денежных средств в аккредитивы в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 51 «Расчетный счет, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Принятые на учет средства в аккредитивах списываются на основании выписок банка с кредита счете 55 «Специальные счета в банках» в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» и дебету счета 52 «Расчетный счет».

Для учета движения средств, находящихся в чековых книжках, в бухгалтерском учете на счете 55 «Специальные счета в банках» открывается отдельный субсчет «Чековые книжки». Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются в дебет счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») с кредита субсчета «Чековые книжки» по мере оплаты выданных организацией чеков.

Наряду с МПЗ в состав оборотных средств аптеки включается дебиторская задолженность – денежные суммы, которые должны аптеке ее контрагенты. Должниками - дебиторами могут быть: - покупатели (за исключением случаев розничной продажи); - поставщики; - сотрудники; - учредители; - другие дебиторы (органы соц. страхования, налоговые органы и т.п.).

Задолженность покупателей может формироваться у аптеки в том случае, если наряду с продажей товаров населению (розничная продажа) аптека осуществляет реализацию товаров аптечного ассортимента оптом (больницам, медицинским пунктам, пансионатам, санаториям и др.) либо в тех случаях, когда аптекой реализуется какое-либо имущество (ОС, материалы, ценные бумаги и др.). При продаже товара оптом, либо при продаже иного имущества аптеки – аптека и покупатель составляют договор купли-продажи, т. е. документ, в котором они оговаривают не только наименование продаваемых ценностей, но и другие условия осуществления сделки, в том числе сроки и порядок оплаты товара. Дебиторская задолженность за проданный товар или иное имущество у аптеки образуется только в том случае, если момент передачи товара и момент его оплаты не совпадают по времени. Ее сумма будет составлять разнице между суммой переданного покупателю товара или иного имущества и суммой, оплаченной покупателем за полученные ценности.

Периодически аптекой должна проводиться инвентаризация дебиторской задолженности, заключающаяся в установлении правильности и обоснованности сумм задолженности, числящихся за отдельными должниками (дебиторами). Важной задачей при инвентаризации дебиторской задолженности является выявление сумм: - просроченной дебиторской задолженности; - дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания. Дебитор аптеки, обязанный оплатить полученный товар в определенный срок, этот срок нарушает и уплачивает причитающуюся сумму долга позднее. В этом случае после истечения срока оплаты, установленного договором, у аптеки возникает просроченная дебиторская задолженность, т. е. задолженность, для которой истек срок оплаты установленный договором, истек (неблагоприятный фактор для финансового положения аптеки).

Законодательством РФ предусмотрено несколько способов обеспечения исполнения обязательств – неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. Неустойкой (штрафом, пенией) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе, в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке – в письменной форме. Законом РФ предусмотрена ответственность за нарушение обязательств. В соответствии с ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки. Под убытком понимают расходы, которое лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества. Исключением из приведенных правил является случай, когда за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена ограниченная ответственность (в этом случае убытки могут быть взысканы до пределов, установленных ограничением). Штрафы и пени за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных убытков в бухгалтерском учете отражаются в суммах, присужденных судом или признанных должником, дебиторская задолженность должна быть увеличена на соответствующую сумму. Данные о просроченной дебиторской задолженности используются и при определении суммы резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию со счетов учета расчетов на основании решения руководителя организации. Списываемые суммы долгов могут: - включаться в состав внереализационных расходов; - уменьшать сумму резерва по сомнительным долгам.

Для бухгалтерского учета расчетов предназначены счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Отгрузка товара (или иного имущества) покупателю, оказание ему услуг в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 90/1 «Выручка» (если происходит оптовая продажа товаров аптечного ассортимента) или кредиту субсчета 91/1 «Прочие расходы» (если реализуется иное имущество) в полном сумме, причитающейся аптеке, в соответствии с условиями договора. Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» являются активно-пассивными. Погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту указанных счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств: оплата наличными – Д50 «Касса» - К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», оплата по безналичному расчету Д51 «Расчетный счет – К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пени и штрафы, присужденные судом или признанные должником, отражаются в учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 91/1 «Прочие расходы».

Задолженность поставщикаможет образоваться у аптеки в том случае, если в соответствии с договором, заключенным ею с контрагентом, товар или услуга представляются ей на условиях предварительной оплаты поставщику (выплата аванса). В бух. учете формирование этого вида дебиторской задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиком и подрядчиком» (для авансов, выданных поставщиком, выделяется отдельный субсчет).

Задолженность сотрудников образуется в связи с выдачей аптекой подотчетных сумм сотрудникам. Периодически у аптеки возникает необходимость в осуществлении хозяйственных расходов, которые целесообразно оплатить наличными деньгами: разовый мелкий текущий ремонт оборудования, услуги прачечной, покупка канцтоваров и т. п.

Задолженность учредителей (участников) по взносам с уставной капиталсуществует в период между государственной регистрацией аптеки и фактическим внесением в уставной капитал учредителями взносов, предусмотренных уставными документами.

Кредиторская задолженность – это обязательство организации, являющееся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, несущих ей экономические выгоды (задолженность перед другими контрагентами- кредиторами). Отражается в пассиве предприятия. Погашение кредиторской задолженности наиболее часто осуществляется путем выплаты денежных средств, однако оно может быть произведено и другими путями (передачей другого имущества, оказанием услуг, замена кредиторской задолженности одного вида другим и т. д.). У аптеки кредиторская задолженность может возникать перед: поставщиками; покупателями (по полученным авансам); бюджетом; персоналом; органами социального страхования; иными кредиторами.

Задолженность аптеки перед поставщиками и покупателями возникает обычно в силу действия договора. Аптеке необходимо внимательно следить за исполнением условий заключенных договоров. Инвентаризация кредиторской задолженности заключается в установлении правильности и обоснованности сумм задолженности, числящихся в учете аптеки перед отдельными кредиторами и выявления сумм задолженности:

- просроченной кредиторской задолженности (с целью срочного ее погашения);

- просроченной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию и включается в состав внереализационных доходов аптеки.

Для бухучета расчетов с поставщиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается увеличение сумм кредиторской задолженности за полученные аптекой товары, работы, услуги в корреспонденции со счетами полученных ценностей или произведенных расходов и НДС по ним (Д41 «Товары», Д10 «Материалы», Д44 «Расходы на продажу», Д19 «Налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям» и т. д.).

Расчеты с покупателями. Суммы авансов, полученных аптекой от покупателей, учитывается обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Полученные денежные средства в виде аванса отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств (Д51 «Расчетный счет» или 50 «Касса») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»).

Кредиторская задолженность перед бюджетом может возникать в силу действия договора и в результате правовой нормы (по уплате налогов и сборов).