Вопрос 39. Учет материальных затрат. Оценка эффективности формирования материально производственных запасов

Учет материальных затрат ведется на сч.10 “Материалы”. Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их.

В первом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

В случае, если организация не использует счета 15 и 16 оприходование материалов отражается по дебету счета 10 и кредету счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Торговая фирма должна определять оптимальный уровень запасов, что пред­полагает выполнение двух условий:

- запасы должны быть достаточными для поддержания товарооборота на запланированном уровне;

- следует избегать излишних запасов, вызывающих нео­боснованную иммобилизацию средств и влияющих на снижение коэффициента оборачиваемости.

Оптимальная величина запасов находится между этими крайними точками. Планирование оптимальной величины запасов может осуществляться путем:

1) построения модели экономически обоснованного раз­мера заказа;

2) проведения объемно-стоимостного анализа.

I. Построение модели экономически обоснованного размера заказа.

Существуют три метода расчета оптимальной величины запасов товарно-материальных ценностей:

- математический (с помощью формулы);

- составление таблицы прогнозных затрат для заказов раз­ных размеров;

- графический.

Рассмотрим первый, математический метод. Последова­тельность рассуждений здесь следующая. Если у поставщика заказывается партия товаров, процессы поставки и последу­ющего хранения заказа повлекут за собой дополнительные затраты (ТС): ТС = Стоимость оформления и выполнения (подачи) заказа + Стоимость последующего хранения запасов. Длительность временного периода не влияет на порядок расчетов, поэтому для их удобства выберем в качестве анали­зируемого временного периода год. Рассмотрим каждую из составляющих уравнения (8.1), для чего введем следующую си­стему обозначений:

N - годовой объем реализации данного вида товара, ед.;

S_o - затраты по оформлению (подаче) одного заказа, руб.;

S_k - издержки по хранению единицы товара в запасе за год, руб.;

Ц - закупочная цена единицы товара, руб.;

q - объем заказа, ед.

Стоимость подачи заказов

Если годовая потребность в товаре составляет N единиц, а каждый заказ подается на партию в q единиц, тогда за год количество заказов составит N/q.

Годовая стоимость подачи заказов = = Стоимость подачи одного заказа * * число заказов, подаваемых в течение года = (So* N / q). При расчете годовой стоимости хранения запасов, как правило, исходят из среднего количества товара, составляющего запас в течение одного цикла. Предположим простейшую ситуацию, когда уровень запасов меняется линей­но от q до 0 и, следовательно, его среднее значение составляет q/2. В более сложных ситуациях для расчета среднего уровня запасов используются специальные математические методы.

Стоимость хранения единицы запаса S_h определяется как фиксированная величина на весь год, либо как процент от об­щей стоимости единицы товара за год. В западных компаниях применяются разнообразные методы расчета этих издержек, однако в целом S_h характеризует величину денежных средств, замороженных в форме запасов (в расчете на единицу запасов).

Годовая стоимость хранения запасов = Стоимость хранения единицы товара в год * Средний размер запаса = S_h * q / 2, руб. С учетом вышеизложенного, формула расчета совокупных дополнительных затрат (1), связанных с заказом партии това­ра и его последующим хранением, может быть представлена в виде: ТС =S_o x N / q+ S_/i* q/2, руб.

Определим теперь значение q, обеспечивающее минималь­ный размер ТС. Продифференцировав выражение (1) и прирав­няв его к нулю, находим оптимальный размер запаса товара (q): Q_o = √ 2S_{o *} N / S_/i, ед

Если в течение года с равными интервалами заказывать дан­ное количество товаров, то стоимость исполнения заказов и последующего хранения товаров будет минимальной.

Итак, мы знаем, каким должен быть оптимальный размер заказа, однако нам неизвестен интервал времени между сосед­ними заказами. Если время поставки заказа составляет L недель, а в году 52 недели, то за время осуществления поставки будет реализовано L * N/52 единиц товара. Допустим, что спрос на товар постоянен. Тогда делать новый заказ следует в момент снижения уровня запасов до величины L * N/52 . В этом слу­чае новый заказ будет получен в тот момент, когда уровень за­пасов станет равным нулю.

В течение года потребуется N / q заказов, осуществляемых через равные промежутки времени. Следовательно, их перио­дичность (/) составит: t= 12мес/N/q = 12* q/N, мес.

Третий, графический метод оптимизации размера заказа состоит в следующем. По оси абсцисс откладываем альтернатив­ные варианты объема заказа, по оси ординат -соответствующие им расходы в рублях. Далее строим графики поведения затрат, связанных с хранением за­паса материалов. Являясь пропорциональными, эти затраты растут линейно при увели­чении объемов закупок (прямая y_t). Графику иллюстрирует поведение затрат, связанных с оформлением заказов.

С ростом объемов заказов годовые затраты по их оформлению снижаются.

При оформлении заказа на поставку товара контрактная цена может зависеть от объема закупки: на заказы большого объема, как правило, предоставляются скидки. Заказы более крупных партий товаров влекут за собой увеличение стоимо­сти запасов, однако это увеличение в некоторой степени мо­жет быть компенсировано снижением закупочной цены. Вы­ясним, как повлияет предоставление скидки на общую сто­имость запасов.