Значение, виды, состав бухгалтерской отчетности, подготовительные работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, сроки и порядок представления.

Бухгалтерская отчетность является заключительной стадией или элементом системы метода бухгалтерского учета и представляет собой результат обобщения данных текущего бухгалтерского учета за определенные отчетные периоды, их систематизацию с целью создания итоговой экономической информации о состоянии имущества, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации, необходимой и удобной для использования ее внутренними и внешними пользователями.

Отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном порядке месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Вопросы организации учета и отчетности должны отражаться в учредительных документах и в учетной политике организации.

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации о предприятии:

– собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами;

– государственные налоговые и финансовые органы;

– банки, если это предусмотрено договором на обслуживание организации в банке или кредитным договором;

– органы государственной статистики;

– другие государственные органы, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности организации и получение отчетности;

– биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие заинтересованные юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели.

Все они не имеют прямого доступа к бухгалтерским учетным регистрам организации. Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать отчетность, принимать на ее основе необходимые им управленческие решения, отчетность должна составляться по определенным правилам, стандартам.

В этом вопросе важным элементом системы нормативного регулирования в Беларуси является «Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011г. № 111, которая устанавливает перечень и содержание форм бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению.

Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета и отражает сводные показатели деятельности организации за отчетный период. Обобщение данных бухгалтерского учета осуществляется путем формирования экономических показателей в определенных формах или таблицах.

Бухгалтерская отчетность необходима в следующих целях:

– для оценки результатов деятельности организации путем проведения ее анализа с целью определения эффективности деятельности организации и выявления негативных явлений, внутрихозяйственных резервов повышения рентабельности, принятия по его результатам управленческих решений как текущего, так и долгосрочного характера и определения перспективных направлений развития организации;

– контроля законности деятельности организации в части соблюдения положений учредительных документов, законодательных, нормативных и локальных экономических актов, социальных и экологических законов, договоров с другими субъектами хозяйствования;

– стимулирования работников за более эффективную их работу.

Для выполнения этих задач бухгалтерская отчетность должна базироваться на определенных принципах, к которым относятся:

– достоверность отчетных данных, вытекающая из достоверной учетной информации, основанной на подлинной документации, действенном контроле инвентаризации, специальной методической (технологической) обработке первичных документов, сверке аналитического и синтетического учета и обобщения;

– полнота информации о хозяйственной деятельности за отчетный период;

– обоснованность отнесения доходов и расходов к будущим и отчетным периодам,

– правильность оценки объектов учета и соблюдения других методических аспектов принятой учетной политики;

– сопоставимость фактических отчетных показателей с аналогичными показателями прошлого отчетного периода, плановыми данными;

– своевременность отчетности, от которой непосредственно зависит и своевременность принятия управленческих решений на основе ее анализа;

– экономичность отчетности, которая должна быть краткой и оптимальной для удовлетворения в учетной информации внутренних и внешних пользователей с минимальными затратами труда, которая достигается за счет применения современных технических средств и технологий ведения бухгалтерского учета (применение новейших программных продуктов, современных коммуникационных средств, оргтехники);

– доступность отчетности, показатели которой должны быть просты и понятны ее пользователям;

– обязательность и единство всех форм отчетности и методики ее составления всех субъектов хозяйствования, что важно на макроуровне.

По направлению и характеруиспользования различают отчетность внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность представляется органам управления и контроля, инвесторам, акционерам, налоговым органам, банку и другим в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Внутренняя отчетность используется в пределах одного субъекта хозяйствования для управления хозяйственной деятельностью.

По степени обобщения отчетность подразделяется на первичную, сводную, консолидированную.

Первичная отчетность – это отчетность о хозяйственной деятельности одной организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями (министерствами, ведомствами) в целом по данным отчетов подведомственных предприятий.

Разновидностью сводной отчетности является консолидированная, которая составляется юридическими лицами, имеющими дочерние организации, представительства, филиалы и другие структурные подразделения.

По периодичности (срокам)представления отчетность подразделяется на годовую и внутригодовую (квартальную и месячную). При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью, за год состоит из следующих форм:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет об изменении капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, то есть, некоммерческих организациях, за год состоит из трех форм:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о прибылях и убытках;

– отчета о целевом использовании полученных средств.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных предприятий - с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

Числовые значения во всех формах бухгалтерской отчетности приводятся за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (кроме отчетности за первый период отчетного года).

Не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, проведенной реорганизации организации.

При отсутствии числовых значений показателей по соответствующей строке отчетов ставится прочерк, вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей ставятся в круглых скобках.

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

– изучение инструкций, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки;

– проверку полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций в учете, в частности, проверяется полнота оформления хозяйственных операций первичными документами, поступления их в бухгалтерию, правильность включения в затраты отчетного периода расходов будущих периодов, в доходы – доходов будущих периодов, начисления предусмотренных учетной политикой фондов и резервов, списание с баланса непригодных к эксплуатации основных средств, других материальных долгосрочных и краткосрочных активов, полнота начисления амортизации основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов и т.д.;

- инвентаризацию активов и обязательств и отражение в учете ее результатов;

- переоценку основных средств, уточнение оценки других активов;

- проверка тождества данных аналитического учета данным синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

– сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, вне­бюджетными фондами, с дебиторами и кредиторами с оформлением соответствующих актов;

– внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проведенной подготовительной работы, проверок государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

Выявленные ошибки исправляются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, в которой установлено, что прибыль или убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном году, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности на счете 90 на субсчетах 7 и 10, а по инвестиционной, финансовой и иной деятельности – на счете 91 на субсчетах 1 или 4.

Исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены.

В бухгалтерском учете такие исправления отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 90/10, 91/4 К-т сч. 02, 05, 10, 20, 43, 45 и др. счетов - в случае занижения расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности;

Д-т сч. 02, 05, 10, 20, 43, 45 и др. счетов К-т сч. 90/7, 91/1 - в случае завышения расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности.

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся.

В подготовительные входят также следующие работы:

– перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

– проведение реформации баланса путем закрытия заключительными записями декабрем отчетного года сальдо по счету 99«Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

– подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по синтетическим счетам во всех регистрах бухгалтерского учета, составление оборотной (оборотно-сальдовой) ведомости;

– перенесение в Главную книгу обобщенных данных учетных регистров;

– определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности ее достоверность также подтверждается взаимоувязками информации, в ней содержащейся, между формами отчетности, входящими в нее. Для этого целесообразно составить таблицу взаимоувязки или использовать аналогичный материал, который как правило публикуется в профессиональных изданиях.

Бухгалтерская отчетность за месяц и квартал представляются в сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь или другими республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность.

Годовая отчетность представляется до 1 апреля года, следующего за отчетным годом.

Сроки представления отчетности в вышестоящие органы устанавливаются соответствующими министерствами, ведомствами, концернами индивидуально для каждой организации, но не позднее даты представления отчета в налоговую инспекцию.

Годовая отчетность банков, страховых организаций, акционерных обществ, организаций с иностранными инвестициями должна подтверждаться аудиторскими проверками и сопровождаться аудиторским заключением о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать итоговые выводы по результатам проверки достоверности показателей бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, проведенной независимой аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем.

Годовая отчетность организации может быть опубликована, а в отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством, подлежит обязательной публикации вместе с аудиторским заключением, например акционерными обществами.

Отчетность организации может храниться как на бумажных, так и на электронных носителях, пригодных для хранения и чтения данной информации.

Содержание бухгалтерского баланса.

Составление бухгалтерской отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса, в котором реализован принцип двойственности (двусторонности) отражения фактов деятельности субъектов хозяйствования.

Бухгалтерский баланс составляется, как правило, на первое число по определенной форме и состоит их двух взаимосвязанных частей: актива и пассива.

Активом называется та часть баланса, где отражаются хозяйственные средства по их составу и размещению.

Пассивом называется та часть баланса, где отражаются источники хозяйственных средств по их целевому назначению.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения (погашения) как долгосрочные и краткосрочные. Активы и обязательства представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты.

Все остальные активы и обязательства представляются как краткосрочные.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I Долгосрочные активы.

II Краткосрочные активы.

III Собственный капитал.

IV Долгосрочные обязательства.

V Краткосрочные обязательства.

В бухгалтерском балансе показывается стоимость активов организации и источников их формирования на начало и конец отчетного периода.

Он заполняется на основе остатков по синтетическим счетам основного регистра бухгалтерского учета – Главной книги или оборотной ведомости, составленной по данным Главной книги.

Счета, имеющие дебетовое сальдо, записываются в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве. При этом следует учитывать определенные правила, например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости, числовые значения по некоторым строкам баланса заполня­ются сложением или вычитанием остатков по нескольким счетам и т.д.

В разделе I «Долгосрочные активы» показываются данные о затратах, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, о вложениях в долгосрочные активы, в том числе оборудовании к установке и строительных материалах, о долгосрочных финансовых вложениях, отложенных налоговых активах, долгосрочной дебиторской задолженности без ее конкретизации по срокам, других долгосрочных активах.

В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активах, предназначенных для реализации, расходах будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты, налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, о краткосрочной дебиторской задолженности, о краткосрочных финансовых вложениях, а также о денежных средствах организации и их эквивалентах, прочих краткосрочных активах.

В разделе III «Собственный капитал» приводятся суммы уставного фонда, остатки резервного и добавочного фондов организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и предыдущих лет, чистой прибыли за отчетный период (кроме годового отчета), остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчетную дату.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах (за исключением процентов по ним), о лизинговых платежах и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним; об отложенных налоговых обязательствах, о доходах будущих периодов, подлежащих отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты; о резервах предстоящих платежей, подлежащих использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты: по погашению краткосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), кредиторской задолженности, в том числе по погашению процентов по кредитам и займам, обязательств, предназначенных для реализации, включенных в выбывающую группу, о доходах будущих периодов, подлежащих отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты; о резервах предстоящих платежей, подлежащих использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Путем суммирования итогов третьего, четвертого и пятого разделов баланса получают итог баланса, отражающий величину источников образования активов организации на отчетную дату.

Содержание отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала

Отчет о прибылях и убытках позволяет установить основные элементы, из которых сложилась прибыль (убыток) организации за отчетный период, дать сравнительную оценку их изменений, сопоставив с аналогичным периодом прошлого года, показать прибыль на одну акцию, полученную акционерными обществами.

В отчете показывается прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, определяемая на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Показатель «Валовая прибыль» рассчитывается как разница между показателем статьи «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)» и показателем статьи «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг».

Прибыль (убыток) от реализации определяется в этой форме отчетности как разница между показателем «Валовая прибыль» и показателями статей «Управленческие расходы» и «Расходы на реализацию».

Далее приводится информация о суммах полученных прочих доходах и расходах по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» соответственно на субсчетах 7 «Прочие доходы» и 8 «Прочие расходы», выводится прибыль или убыток от текущей деятельности.

В отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», раздельно по инвестиционной и финансовой деятельности, в том числе курсовые разницы от пересчета активов и обязательств, процентов к уплате, показывается прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется путем суммирования прибыли (убытка) от текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Затем из прибыли отчетного периода вычитаются налоги и сборы, производимые из прибыли, осуществляется корректировка полученного результата на изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), и таким образом рассчитывается чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, которая так же отражается в бухгалтерском балансе в составе собственного капитала.

Информация берется по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток» .

Чистая прибыль (чистый убыток), скорректированная на результат от переоценки долгосрочных активов и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток), представляют собой совокупную прибыль (убыток).

В отчете о прибылях и убытках показываются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию.

Базовая прибыль (убыток) на одну акцию и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию рассчитываются в соответствии с порядком, приведенным в Стандарте бухгалтерской отчетности «Прибыль на одну акцию», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2004 г. № 198.

Базовая прибыль (убыток) на одну акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающуюся владельцам простых акций.

Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию отражает возможное снижение уровня базовой прибыли или увеличения убытка на одну акцию в последующем отчетном периоде.

В «Отчете об изменении капитала» приводится информация об остатках на начало и конец года, увеличении и уменьшении уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли.

Движение собственного капитала расшифровывается по источникам пополнения и причинам уменьшения в разрезе его слагаемых.

Изменение собственного капитала отражается как по каждому его источнику, так и за счет чего они произошли: чистой прибыли (убытка), переоценки долгосрочных активов, доходов и расходов от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток), выпуска дополнительных акций, увеличения или уменьшения номинальной стоимости акций, вкладов собственника имущества (учредителей, участников) или выкупа им акций (долей) в уставном капитале организации, реорганизации и других, его остаток на конец отчетного года. Эта информация представляет большой интерес для внутренних и внешних пользователей.

В отчете также отражаются суммы изменения уставного капитала, резервного фонда, добавочного капитала, не приводящие к изменению величины собственного капитала организации в целом, и их остатка на конец отчетного года.

Показывается остаток на конец года нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)», чистой прибыли или убытка.

Информация берется по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток».