Вопрос 7. Учет расчетов по налогам и сборам

Основным документом, регулирующим налоговые отношения на территории РФ, является Налоговый кодекс РФ. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин:

- относимые на счета реализации (90, 91) – НДС, акцизы;

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) – транспортный налог, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду и др.;

- уплачиваемые за счет валовой прибыли до ее налогообложения (Дт 91 Кт 68) – налог на имущество, на рекламу и др.;

- уплачиваемые из прибыли (Дт 99 Кт 68) – условный расход по налогу на прибыль; Дт 68 Кт 99 –условный доход по налогу на прибыль;

- удерживаемые с других лиц при исполнении функций налогового агента – налог на доходы физических лиц, удерживаемый с работников (Дт 70 Кт 68) или с иных физических лиц, получающих доходы от предприятия (Дт 76 Кт 68); налог на доходы в виде дивидендов, удерживаемый с причитающихся учредителям дивидендов до их выплаты (Дт 75 Кт 68) и т.д.

При этом согласно Инструкции по применению плана счетов, счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, – следовательно, уплата авансовых платежей не приводит к формированию кредита счета 68, а отражается проводкой Дт 68 Кт 51, формируя дебетовое сальдо до момента начисления налога на основании налоговой декларации.

По дебету счета 68 отражается фактическое перечисление денег (Дт 68 Кт 51) или зачет налоговых платежей (НДС, акцизы – Дт 68 Кт 19).

Корреспонденции счетов по операциям со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К счету 68 открывают субсчета по видам платежей, по отдельным субсчетам сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым.