Проверка правильности оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии

Выбытие материалов связано с их передачей в производство, реали­зацией (продажей), передачей в уставный капитал другой организации или в счет вклада по договору простого товарищества, безвозмездной пере­дачей (дарением) другим лицам, при недостачах, выявленных в результа­те проведения инвентаризации, и др. При этом используются различные счета бухгалтерского учета для отражения таких операции. Проверяющий устанавливает соответствие отнесения на себестоимость затрат по материальным ресурсам с учетом требовании методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию, учетной политики фактическим данным, отраженным в бухгалтерском учете на основании накопительных ведомостей по расходу материалов, сальдовых и оборотных ведомостей, журналов-ордеров. Особое внимание уделяется отражению операций в части списания отклонений, а также по нормируемым расходам и правильности документального оформления.

3. Проверка операций с горюче-смазочными материалами

Общий подход по отражению операций по учету топлива определен Инструкцией по применению типового плана счетов. Для некоторых от­раслей топливо - одновременно товарная продукция основного производства, которая используется на технологические цели. Например, в лесоза­готовительных организациях все дрова своей заготовки, находящиеся на конечных складах, являются товарной продукцией основного производства и учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Одновременно эти же дрова могут использоваться в качестве топлива для производственных, жи­лищных, коммунальных и культурно-бытовых зданий.

В некоторых отраслях топливо получают как отходы производства в ре­зультате осуществления основного вида экономической деятельности (на­пример, в организациях деревообрабатывающей промышленности дрова как отходы производства при изготовлении мебели).

В некоторых отраслях в результате осуществления основного вида экономической деятельности может образовываться побочная продукция, которая также используется как топливо (например, попутный газ при добыче нефти).

Топливо также может образовываться в результате ликвидации (частич­ной ликвидации, разборки) объектов основных средств (например, при раз­борке списанного деревянного строения, мебели - дрова).

Таким образом, топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое топливо (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

- двигательное топливо (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

- хозяйственное топливо (используемое для отопления).

Для отражения операций, связанных с поступлением, хранением, вы­дачей и списанием горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) в бухгал­терском учете используется счет 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо». Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе материально ответ­ственных лиц, видов ГСМ и мест хранения. При проверке устанавливается, чтобы оформление и учет движения ГСМ внутри организации были орга­низованы в соответствии с требованиями, установленными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Проверка таких операций имеет следующие особенности. В связи с пожароопасностью для населения основных видов топлива сле­дует установить соблюдение правил технической эксплуатации складов неф­тепродуктов, правил технической эксплуатации автозаправочных станций, правил устройства и безопасной эксплуатации паровых котлов с давлением пара не более 0,07 МПа (0,7 кгс/см2) и водогрейных котлов с температу­рой нагрева воды не выше 388 К (115°С), утвержденных постановлением Комитета по надзору за безопасным ведением работ в промышленности и атомной энергетике при Министерстве по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 05.04.2000 № 4, и правил устройства и безопасной эксплуатации паровых и водогрейных котлов (ПУБЭ М 0.00.1.08-96), утвержденных приказом-постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям и Министерства труда Республики Беларусь от 20.01.1997 Ка 2/6.

Далее устанавливаются наличие утвержденных норм расхода горюче-смазочных материалов, а также поправочные коэффициенты при различ­ных особенностях (при минусовой температуре, передвижение в городе с населением более 1 млн человек и др.).

Приказом руководителя организации должно быть утверждено ответствен­ное лицо, осуществляющее ведение журнала учета температур в случае экс­плуатации транспортной техники. Должны быть установлены периодичность и порядок проведения инвентаризаций ГСМ по местам хранения и матери­ально ответственным лицам с учетом нахождения машин в командировках.

Приказом руководителя организации должно быть утверждено ответ­ственное лицо, осуществляющее ведение журнала учета температур в слу­чае эксплуатации транспортной техники.

Должны быть установлены периодичность и порядок проведения инвен­таризаций ГСМ по местам хранения и материально ответственным лицам с учетом нахождения машин в командировках.

Особое внимание уделяется экономному расходованию тепла, электро­энергии, природного газа и других ресурсов с учетом требований Директивы Президента Республики Беларусь «Экономия и бережливость — главные фак­торы экономической безопасности государства» от 14.06.2007 № 3 и уста­новленных правительством республики заданий по экономии ресурсов.

Поскольку эксплуатация и работа автотранспорта, строительных машин и механизмов предполагает использование бланков строгой отчетности, то при проверке в них особое внимание уделяется фактическому расходу ГСМ, а также использованию типовых форм первичных учетных докумен­тов по учету ГСМ. В связи с этим важно проконтролировать и выяснить причины отклонений в случае перерасхода, а также порядок взыскания до­пущенного перерасхода и его отражения на счетах бухгалтерского учета.

4. Проверка операций с тарой

Для отражения операций, связанных с поступлением, хранением и вы­бытием тары в бухгалтерском учете используется счет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара». Тара – это элемент упаковки, предназначенный для хра­нения, упаковки и транспортирования товара. Она играет следующую роль:

- обеспечивает сохранность товаров;

- создает удобство для переработки грузов на всем пути продвижения товаров от производства до потребителя;

-дает возможность эффективнее использовать вместимость складов и грузоподъемность транспортных средств;

- является необходимым условием использования прогрессивных технологий при продвижении товаров; выполняет рекламные функции; способствует ускорению товарооборачиваемости, увеличению объемов продаж, повышению производительности труда;

- обеспечивает снижение затрат при доведении товаров до потребителя.

К таре предъявляются технические, эксплуатационные, экономические, санитарно-гигиенические, экологические требования. Важное значение имеют технические требования к таре, к которым относятся унификация, стандартизация, надежность и прочность.

Стандартизация тары предусматривает установление наиболее рациональных типов тары с точки зрения установления единых требований к материалам изготовления, конструктивным особенностям, размерам, форме, весу, качеству. В настоящее время действует большое количество стандартов и технических условий на различные виды тары. Стандарты предусматривают:

- назначение данного вида тары;

- типы тары в зависимости от ее конструктивных особенностей;

- количество выпускаемых номеров тары (номенклатура), различаемых по наружным и внутренним размерам (длина, ширина, высота);

- технические требования, предъявляемые к таре;

- ее маркировку и внешний вид.

К техническим требованиям относятся требования к материалу, из которого должна быть изготовлена тара, конструктивным особенностям и размерам, а также прочность и надежность, обеспечивающие полную со­хранность затариваемой продукции и многократное использование тары. Эксплуатационные требования к таре предусматривают удобство упаковки, распаковки, приемки, перевозки, хранения, продажи товаров. В соответствии с этими требованиями тара должна быть компактной, портативной, удобной. Экологические требования к таре выражаются в том, чтобы затраты на ее производство и оборот были оптимальными. С точки зрения эстетических требований тара должна быть хорошо оформлена (особенно потребитель­ская), иметь оригинальную и удобную конструкцию, привлекательный внеш­ний вид. Санитарно-гигиенические требования предполагают обеспечение возможности быстрой санитарной обработки и дезинфекции. Серьезное внимание следует уделять экологичности тары для того, чтобы обеспечить ее безвредность, полную утилизацию, исключить загрязнение окружающей среды. Все вышеперечисленные аспекты контролируются в ходе проверки.

Особое внимание во время проверки придается операциям по возврату тары. Порядок возврата тары должен быть предусмотрен в договоре постав­ки. Тара инвентарная многооборотная, принадлежащая конкретному постав­щику возвращается ему по залоговым ценам, оговоренным в договоре. Тара, стоимость которой включена в цену товара, возвращается тарособирающим организациям как тароматериал. Тара, стоимость которой не включена в цену товара, должна возвращаться поставщику товара, но этот порядок обязательно должен быть предусмотрен в договоре.

Наряду с описанными выше вопросами также проверяется:

- своевременное и правильное документальное оформление операции по движению тары;

- сохранность тары под товаром и порожней;

- определение данных о расходах и доходах по операциям с тарой, а также предотвращение потерь;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета данным отчетности.

В ходе проверки операций с тарой следует установить, ввозились ли на территорию Республики Беларусь потребительские товары, упакован­ные в тару из пластмассы, стекла, на основе бумаги и картона, а в случае ввоза, –исполнялись ли организацией обязанности по обеспечению сбора, обезвреживанию и (или) использованию отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров и тары в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопро­сах обращения с отходами потребления» (далее - Указ № 313). Эту обязан­ность предприятие вправе осуществить одним из способов:

1) самостоятельно (с соблюдением условий, определенных Указом № 313);

2) через ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» путем за­ключения договора с оператором и внесения на его текущий (расчетный) счет платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использование отходов товаров и тары.

При этом следует отметить, что в случае если возвратная тара соответ­ствует требованиям безопасности, указанным в приложении 1 к Техниче­скому регламенту Таможенного союза TP ТС 005/2011, она не подпадает под термин «отходы». На этом основании возвратная тара не включается в объем выполнения обязанности по сбору, обезвреживанию и (или) использованию отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров и тары. За неисполнение норм Указа № 313 предусмотрен штраф в 2-кратном размере платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использование отходов товаров и тары.

Вместе с тем, в случае сбора возвратной тары, на предприятии возможно образуются отходы стекла (в результате боя заготавливаемой возвратной тары и т.п.). В связи с этим проверяется наличие в организации разработан­ной и утвержденной в установленном порядке инструкции по обращению с отходами производства, а также соблюдение ее требований в соответствии с Законом Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-3 «Об обращении с отходами». Отсутствие инструкции в соответствии со ст. 15.63 КоАП влечет наложение на юридических лиц штрафа до 1000 базовых величин.

5. Проверка операций с запасными частями

Проверка операций осуществляется по данным счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части», предназначенного для отражения операций по наличию и движению приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей транспортных средств. В аналитическом учете информацию об их состоянии целесообразно формировать в разрезе: новые, бывшие в эксплуатации, после восстановления. Все запасные части, узлы, агрегаты независимо от их стоимости, отражаются на субсчете 10/5. Учет запасных частей на складе ведется в соответствии с общими положениями по учету материальных ценностей. В организации бухгалтерского и складского учетов некоторых из них (шины, аккумулято­ры) имеются особенности.

Основным документом, которым определен порядок приемки, транспортировки и хранения автомобильных шин, порядок комплектации шинами автотранспортных средств, правила монтажа и демонтажа, уход за ши­нами, учет работы шин и другие сведения, является ТКП 299-2011 (02190) «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», утвержденный приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21.03.2011 №149-Ц.

При проверке особое внимание уделяется отражению стоимости оприходованных запчастей: наличие экспертной оценки, подтверждающей стоимость запчастей при поступлении в качестве взноса в уставный капитал; определение кода ТН ВЭД, ставки таможенных пошлин при импорте, полученных в результате демонтажа объектов основных средств.

При значительных оборотах операций с запасными частями важно установить, какая проводится работа с поставщиками по рекламации на гарантийные запчасти по дефектам и несоответствию их требованиям документов по стандартизации или техническим условиям заводов-изготовителей в течение гарантийного срока службы.

В автотранспортных организациях проверяется, как ведутся карточки учета работы аккумуляторных батарей, а также карточки учета автомобиль­ных шин и покрышек.

Особо проверяется, как ведутся карточки учета работы аккумулятор­ных батарей, автомобильных шин и покрышек в связи с тем, что образуются отходы. В связи с этим проверяется наличие в организации разработанной и утвержденной в установленном порядке инструкции по обращению с отходами производства, а также соблюдение ее требований в соответствии с Законом Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-3 «Об обращении с отходами» Проверяется на основании накладной и сопроводительного паспорта перевозки отходов производства порядок сдачи их на утилизацию.

6. Проверка операций со специальной одеждой и специальной обувью

Предпринимательская деятельность организаций связана с привлечением граждан для выполнения различного рода работ. В этом случае наниматель обязан соблюдать требования трудового законодательства в отношении ука­занных работников. Такие требования могут касаться охраны труда. Охрана труда – система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства.

Одной из разновидностей гарантий трудового законодательства является обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ).Заметим, законодательно определена не только обязанность нанимателя обеспечивать охрану труда работников, в том числе выдачу работникам, занятым на про­изводстве с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на рабо­тах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных темпе­ратурных условиях, специальной одежды, специальной обуви и других не­обходимых средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживаю­щих средств в соответствии с установленными нормами, но и его возмож­ность расширить перечень гарантий и льгот по отношению к установленным законодательством Республики Беларусь, что закрепляется в коллективном договоре, положении об оплате труда работников и другими внутрифирмен­ными документами организации.

Основополагающим в ряду нормативных правовых актов, регулирую­щих различные аспекты операций со специальной одеждой, специальной обувью и другими необходимыми средствами индивидуальной защиты (далее – СИЗ), является Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК). Частью 3 ст. 222 ТК определено, что каждый работник имеет право на обе­спечение необходимыми средствами коллективной и индивидуальной защи­ты. Наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, в том числе выдачу работникам, занятым на производстве с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды, специальной обуви и других необходимых средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (ч. 5 ст. 226 ТК). На работах с вредными, опасными услови­ями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан (ст. 230 ТК):

1) бесплатно обеспечить выдачу работникам средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств по нормам и в порядке, определяемым правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом;

2) организовать должное содержание (хранение, стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию, обезвреживание) средств индивидуальной защиты.

Наниматель за счет собственных средств может предусматривать по коллективному договору, трудовому договору выдачу работникам СИЗ сверх установленных норм.

Директива Президента Республики Беларусь «О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины» от 11.03.2004 № 1 предписы­вает обеспечивать безопасность труда.

Закон Республики Беларусь «О здравоохранении» определяет государственную политику в области охраны здоровья населения, правовые и эко­номические основы деятельности системы здравоохранения, регулирует общественные отношения в области охраны здоровья населения Республи­ки Беларусь.

Типовым перечнем средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержденным постановлением Ми­нистерства труда Республики Беларусь от 19.04.2000 № 65, определено, что наниматели независимо от форм собственности при наличии на рабочих местах вредных и опасных производственных факторов разрабатывают и утверждают по согласованию с профсоюзным или иным уполномоченным работниками представительным органом перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда работников организации.

Общие правила обеспечения работников СИЗ предусмотрены Инструк­цией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной за­щиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209.

Работники организаций независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, профессии и должности которых преду­смотрены в Типовых нормах бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.09.2006 № 110 (далее – Типовые нормы), обеспечиваются указанными в них средствами индивидуальной защиты, если нормы выдачи СИЗ по этим профессиям и должностям не предусмотрены в соответствующих отраслевых нормах. Наряду с Типовыми нормами разработаны отраслевые.

Если наниматель использует труд граждан, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь, коллективным договором и положением об оплате труда работников и другими документами организации предусмотрено обеспечение СИЗ, он должен разработать и утвердить ряд внутрифирменных документов с целью обеспечения этих граждан ее своевременной заменой, стиркой, химчисткой, ремонтом и т.п. К числу таких документов относится перечень должностей и профессий, которым выдаются СИЗ, нормы выдачи СИЗ и сроки их носки утверждаются руководителем организации. При их разработке следует руководствоваться Типовыми нормами выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей и отраслевыми нормами бесплатной вы­дачи СИЗ, которые распространяются на нанимателей независимо от форм собственности.

Все вышеуказанные аспекты необходимо тщательно проверить. На основании полученной информации уточняется порядок начисления и отражения износа по выданным СИЗ, а также порядок их списания, стирки, дезинфекции, ремонта.

7. Бланки строгой отчетности

В настоящее время в процессе осуществления хозяйственной деятель­ности практически каждая организация использует бланки строгой отчет­ности, которыми оформляются хозяйственные операции, требующие более жесткого контроля. К бланкам строгой отчетности относятся бланки цен­ных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланки иных документов, имеющие идентификационный номер, нанесенный при изго­товлении, элементы защиты от подделки, соответствующие требованиям, определяемым Министерством финансов по согласованию с Министер­ством внутренних дел и Министерством юстиции Республики Беларусь. Из­готовление бланков строгой отчетности не допускается без их экспертизы на соответствие требованиям, предъявляемым к уровню защищенности от подделки.

Контроль за соблюдением порядка изготовления и использования бланков строгой отчетности осуществляют контролирующие органы в соответствии с требованиями законодательства. При проверке операций с бланками строгой отчетности необходимо установить:

- наличие утвержденного перечня бланков строгой отчетности, используемых в данной организации;

- порядок поступления, хранения, использования, списания и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности. Особое внимание уделяется бланкам, имеющим номинал;

- своевременность проведения инвентаризаций неиспользуемых бланков строгой отчетности;

- наличие договоров с материально ответственными лицами.

Все бланки строгой отчетности, используемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, должны соответствовать типовым или специализированным формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь или иными республиканскими органами государственного управления.

Все экземпляры бланков строгой отчетности заполняются с одновременным подсчетом итоговых показателей (записью их цифрами и прописью). Реквизиты в документах должны быть написаны разборчиво и ясно. Подчистки, помарки не допускаются. Исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими установить дату, основание поправки и лицо, ее осуществившее. Исправления не должны препятствовать прочтению изначальной записи.

Передача бланков первичных учетных документов, являющихся блан­ками строгой отчетности, от одних юридических лиц или индивидуальных предпринимателей другим не допускается, за исключением бланков стро­гой отчетности, предназначенных для приема платежей в бюджет.

В ходе проверки устанавливаются перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использова­ния, надлежащий учет и сохранность в проверяемой организации.

Приказом руководителя юридического лица (по согласованию с глав­ным бухгалтером) утверждается перечень ответственных лиц, на которых возложено ведение учета и хранение бланков строгой отчетности.

Все бланки строгой отчетности можно разделить на две группы - блан­ки первичных учетных документов, информация об изготовлении и реа­лизации которых подлежит внесению в электронный банк данных об из­готовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, и просто бланки строгой отчетности.

Во вторую группу входят все остальные бланки строгой отчетности: пу­тевые листы, бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, трудовые книжки и вкладыши к ним, бланки удостоверений, дип­ломы, чековые книжки и др. Кроме того, в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках вносятся контрольные знаки и акцизные марки.

8. Проверка операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями

К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы – палладий, родий, иридий, осмий, рутений, – находящиеся в любом виде и состоянии, в том числе в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, изделиях, ломе и отходах производства и потребления. Драгоценные камни – это природные алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты и природный жемчуг (за исключением пресноводного) в естественном и обработан­ном виде, включая отходы, образующиеся при производстве и потреблении. Особенности организации учета драгоценных металлов и драгоценных камней обуславливаются тем, что они могут использоваться как в произ­водстве продукции, так и находиться в составе основных средств, комплек­тующих изделий, содержаться в ломе и отходах. В ходе проверки устанав­ливается наличие:

- специального разрешения (лицензии) на данный вид деятельности – при осуществлении организацией деятельности, связанной с использованием, производством и переработкой драгоценных металлов, обработкой драгоценных камней;

- норм расхода драгоценных металлов, драгоценных камней, утвержденных в установленном порядке;

- перечней изделий, оборудования, иной техники с наличием драгоценных металлов; своевременно ли они корректируются, полностью ли охва­тывают используемые средства, кем и когда утверждены;

- согласованных и утвержденных в установленном порядке нормативов возврата драгоценных металлов в виде отходов от изделий радиоэлектро­ники, электроаппаратуры, приборов, оборудования и иных средств;

- графика проведения инвентаризаций драгоценных металлов и драгоценных камней.

Кроме того, при проверке определяют:

- своевременное проведение и полноту охвата инвентаризациями драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в основных средствах, запасах и т.д., а также отходов, содержащих драгоценные металлы, по всем местам их нахождения в цехах (кладовых), достоверность итогов инвентаризаций, в том числе по импортным средствам, устаревшей отечественной технике, на которую отсутствуют паспорта, формуляры и другая документация, содержащая сведения о наличии драгоценных металлов и драгоценных камней;

- правильность и полноту составления и своевременность представления в органы статистики и государственного управления (министерства, концерны и т.д.) статистических форм отчетности по движению ценных металлов (камней), в том числе в виде лома и отходов, по формам государственной статистической отчетности 2-мр (драгметаллы) «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов и изделий из них, сдаче драгоценных металлов в виде лома и отходов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь» и 1-мр (драгметаллы) «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и иных изделиях»; достоверность указанных данных на основе анализа результатов проведенных инвентаризаций драгоценных металлов (камней), их остатков, имевшихся в местах хранения и использования, в том числе в цеховых кладовых, мастерских по ремонту приборов, оборудования и т.д.;

- организацию учета в имуществе, содержащем драгоценные металлы, на всех стадиях их движения (в приходе, отпуске, остатках), в том числе правильность учета драгоценных металлов, отходы на складах (в кладовых, мастерских, на участках по ремонту техники), в производственных и вспомогательных подразделениях – столовых, детских садах и т.д. При этом проверяющий должен провести выборочную проверку отражения в первичной учетной документации данных о содержании драгоценных металлов в объектах учета (станках, приборах, изделиях и деталях);

- соблюдение порядка списания вышедших из строя приборов, оборудования, изделий, содержащих драгоценные металлы (камни), в том числе расходуемых на ремонтно-эксплуатационные нужды; наличие документов (актов, накладных и т.д.), подтверждающих извлечение и сбор изделий электроаппаратуры и радиоэлектроники, содержащих драгоценные метал­лы из списываемых основных средств, а также сдачу в виде отходов отра­ботанных (вышедших из строя) изделий для последующей их отправки на переработку с целью извлечения драгоценных металлов; порядок приема и учета (в том числе в суммовом исчислении) отходов драгоценных металлов на приемном пункте предприятия;

- полноту сбора отходов драгоценных металлов от снятых с эксплуата­ции и вышедших из строя средств и изделий, списанных в установленном порядке неиспользуемых основных средств. При этом необходимо сопоставить номенклатуру и количество изделий радиоэлектроники и электроаппаратуры, фактически извлеченных из списываемых приборов, оборудования, иных средств, содержащих драгоценные металлы, отраженных в принципиальных схемах, комплектовочных ведомостях и иной документации (пас­портах, формулярах) к ним;

- полноту сбора отходов от изделий, израсходованных на ремонтные нужды, на основе данных об их номенклатуре и количестве, которые отра­жены в материальных отчетах и приходных документах (накладных, актах), подтверждающих сбор и сдачу отходов от изделий на приемные пункты в виде отходов, содержащих драгоценные металлы;

- соблюдение порядка подготовки и отправки отходов с наличием драгоценных металлов на переработку с целью извлечения драгоценных металлов; результаты приемки и переработки на специализированном предприятии-переработчике; причины образования отклонений по наличию драгоценных металлов между данными отправителя и предприятия-переработчика отходов; порядок списания отклонений (неподтверждений) и привлечения виновных к материальной ответственности;

- назначение в подразделениях (цехах, лабораториях и т.д.) ответственных за сбор и сдачу отходов с наличием драгоценных металлов и заключение с ними договоров о материальной ответственности;

- выполнение планов (заданий, объемов поставок по сдаче драгоценных металлов в виде лома и отходов на переработку (для государственных нужд), причины их невыполнения, достоверность (напряженность) заданий, в том числе исходя из имевшихся на предприятии драгоценных металлов в виде лома и отходов на начало планируемого периода. При этом проверяющему необходимо произвести анализ имевшихся источников образования отходов и установить, были ли они включены в проект плана (задания), если нет, то по какой причине;

- наличие неиспользуемых (свыше 2 лет) изделий, средств, материалов, лабораторной посуды и т.д., содержащих драгоценные металлы; принимае­мые меры по их вовлечению в оборот, в том числе по сдаче на переработку с целью извлечения драгоценных металлов или в Государственное хранилище ценностей (Гохран);

- выполнение организацией требований ГОСТ 2.608-708 (с извлечениями) в части отражения в документации (этикетках, формулярах, паспортах и т.д.) на выпускаемую продукцию, в том числе на изготавливаемое нестан­дартное оборудование, сведений о наличии драгоценных металлов;

- порядок утилизации лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, переработка которых экономически нецелесообразна, наличие решения Республиканской комиссии по решению вопросов утилизации лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, переработка которых экономически нецелесообразна, на утилизацию; своевременность представления в Управление драгоценных металлов и драгоценных камней Министерства финансов Республики Беларусь отчетов о проведенной утилизации;

- порядок и правильность оценки государственного имущества, содержащего драгоценные металлы, при передаче его в аренду, доверительное управление, залог и т.д., при реализации изделий, средств и материалов, содержащих драгоценные металлы (основание для реализации, наличие разрешения вышестоящего органа управления, учет стоимости содержа­щихся в имуществе драгоценных металлов). Если цена реализации ниже стоимости драгоценных металлов, проверяющему необходимо подсчитать причиненный ущерб и принять меры к его возмещению.

При осуществлении внешнеторговой деятельности проверяется соблю­дение:

- сроков представления в Драгмет отчетов по исполнению контрактов переработку драгоценных металлов и (или) получению продукции из них;

- сроков представления в таможенные органы статистической декларации;

- правил оформления технико-экономического обоснования выбора фирмы-переработчика лома и отходов;

- правильности проведения и оформления документов и тендеров при выборе фирмы-переработчика;

- условий сохранности средств, материалов, полуфабрикатов и т.д., в том числе отходов, содержащих драгоценные металлы, на производственных участках, складах, в кладовых, промежуточных местах их складирования, изделий электроаппаратуры, узлов (плат) с радиодеталями, содержащими драгоценные металлы, в местах разделки (складирования) металлолома, на территории проверяемого объекта (на неохраняемых площадках) и т.д., в том числе в виде бесхозного имущества;

- порядка списания неиспользуемых основных средств и вовлечения их в хозяйственный оборот;

- правильности премирования за сбор и сдачу отходов драгоценных металлов.

9. Типичные ошибки

9.1. Типичные ошибки с производственными запасами

Отсутствие графика инвентаризации производственных запасов.

Нарушение графика инвентаризации производственных запасов.

Несвоевременное отражение результатов инвентаризации в бухгалтер­ском учете.

Непринятие (несвоевременное принятие) мер по устранению недостат­ков, выявляемых во время инвентаризации производственных запасов.

Незакрепление материально ответственных лиц.

Отсутствие договоров с материально ответственными лицами.

Отсутствие объяснительных записок материально ответственных лиц по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

Непринятие меры ответственности к материально ответственным ли­цам по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

Отсутствие графика документооборота по операциям с производственными запасами.

Несоблюдение графика документооборота по операциям с производственными запасами.

Неприменение типовых форм первичной учетной документации при оформлении операций с производственными запасами.

Оформление форм первичной учетной документации при совершении операций с производственными запасами.

Отсутствие норм расхода производственных запасов.

Неправильная оценка производственных запасов при постановке на учет, при списании в расход производственных запасов.

Отсутствие контроля за сроками использования производственных запасов.

Непринятие мер по сокращению «неликвидов».

9.2. Типичные ошибки по операциям с топливом

Несвоевременно и неполно оприходовали топливо.

Не выполняются требования по хранению ГСМ.

Не ведется журнал учета температур.

Отсутствует журнал учета путевых листов.

Не ведется учет на карточках складского учета по каждому наименованию и марке раздельно.

Не выводятся количественные остатки в карточках на конец дня.

Не подписаны ведомости выдачи материально ответственным лицом, выдавшим горюче-смазочные материалы.

Нарушен график инвентаризации топлива.

Не проводятся инвентаризации фактического наличия топлива в баках.

Не соответствуют записи по аналитическим счетам к субсчету 10-3 дан­ным карточек по учету топлива.

Не подтверждено приказами (распоряжениями) руководителя списание топлива сверх норм.

9.3. Типичные ошибки по операциям с тарой

Неверно и несвоевременно производилась уплата экологического нало­га по импортированному товару, упакованному в картонную, деревянную, пластиковую тару.

Отсутствуют договоры по операциям с тарой.

В договорах не указывается залоговая стоимость тары, не предусмотре­ны меры ответственности за невозврат тары.

Не закреплены материально ответственные лица.

Нет графика проведения инвентаризации.

Инвентаризация не производится в сроки, указанные в графиках.

Отсутствуют объяснительные записки материально ответственных лиц по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

Не приняты меры ответственности к материально ответственным лицам по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

Не проведены переоценки залоговой стоимости тары.

Неверно произведен расчет бонуса за своевременный возврат тары.

Не приходуются излишки тары, что приводит к неверному налогообложению.

Неверно отражается списание испорченной тары, из-за чего не доплачиваются экологические налоги.

Неверно отражаются расходы по ремонту тары.

Фактическое количество и качество тары не соответствует данным бухгалтерского учета и отчетности.

Неверно отражены операции по возврату многооборотной тары поставщику.

Неверно отражены в бухгалтерском и налоговом учете операции по бою лому, порче и ремонту тары.

Нарушен порядок переоценки залоговой тары.

Не произведены исчисление и уплата экологического налога на производство и импорт пластмассовой тары, тары на основе бумаги и картона.

В учетной политике не определен порядок формирования учетных цен на тару для аналитического и складского учета.

Кроме тары и тарных материалов, используемых для размещения продукции, на субсчете 10-4 учитывается хозяйственный инвентарь.

Договором на поставку продукции не предусмотрен срок возврата тары (если тара подлежит возврату).

9.4. Типичные ошибки по операциям с бланками строгой отчетности

Приказом руководителя организации не утвержден перечень ответственных лиц, на которых возложен учет и хранение бланков строгой отчетности.

С материально ответственными лицами не заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности либо договор о коллектив­ной (бригадной) материальной ответственности.

Материально ответственные лица не ознакомлены с Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и унич­тожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Го­сударственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной по­становлением Министерства финансов, Министерства по налогам и сбо­рам и Министерства связи Республики Беларусь от 16.04.2002 № 61/47/7 (с изменениями от 11.05.2009 № 60/43/19), под роспись.

Не проводилась инвентаризация бланков строгой отчетности, находящихся на ответственном хранении у материально ответственных лиц.

Неверно отражены результаты инвентаризации бланков строгой отчетности.

Отсутствуют системы внутреннего контроля за операциями с бланками строгой отчетности.

Заполнение бланков строгой отчетности не соответствует требованиям установленным нормативными правовыми актами Республики Беларусь.