Типичные ошибки по операциям с инвентарем, хозяйственными принадлежностями и другими предметамив составе оборотных средств

В учетной политике не оговорены аспекты отнесения поступающего в организацию материального имущества к инвентарю и порядок списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Инвентарь, хозяйственные принадлежности приходуются по фактиче­ской себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходам по их заготовке и доставке в организацию, либо по учетным ценам. При этом учетной политикой организации не определяется, отражается ли поступление материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Несвоевременно и полно приходуются полученные активы.

Учет спецодежды на карточках складского учета не ведется в разрезе размера одежды.

Данные бухгалтерского учета не совпадают с данными складского уче­та.

Отсутствуют договоры с поставщиками на поставку инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

В организации не закреплены материально ответственные лица.

Нет графика проведения инвентаризации.

Инвентаризация проводится по формальному признаку, отсутствуют подписи членов инвентаризационной комиссии, присутствуют неоговорен­ные исправления.

Инвентаризация не проводится в сроки, указанные в графиках.

Отсутствуют объяснительные записки материально ответственных лиц, не приняты меры дисциплинарной ответственности к материально ответственным лицам по результатам инвентаризации.

Отсутствует перечень должностей и норм выдачи СИЗ.

СИЗ выдаются работникам без соблюдения норм выдачи и сроков носки. В соответствии с этим неверно отражены источники покрытия отклонений.

Выдача работникам и служащим и сдача ими СИЗ не отражаются в личных карточках рабочих.

Не установлен контроль за сроками нахождения СИЗ в эксплуатации.

Сдача работниками СИЗ в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви с наступлением теплого времени года для организованного хранения не оформляется документально.

Неверное отражение выбытия недоамортизированной спецодежды, вследствие чего организация неверно определяет налогооблагаемую базу.

ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Цели, задачи и источники информации для проверки

Проверку операций по затратам на производство и калькулирование себе­стоимости продукции (работ, услуг) могут проводить специалисты государ­ственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы. Проверка осуществляется по данным счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизвод­ственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов».

Целью проверки таких операций является установление законности, эф­фективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

Исходя из цели, задачами проверки операций по издержкам производства и калькулирования продукции (работ, услуг) является проверка:

- обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

- правильности группировки затрат;

- обоснованности включения расходов в затраты текущего периода;

- правильности калькулирования себестоимости продукции;

- правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство;

- правильности группировки затрат по местам возникновения и органи­зации аналитического учета;

- правильности учета затрат для целей налогового учета.

Источниками информации при проведении проверки являются:

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств;

- статистическая отчетность: отчет о финансовых результатах (форма № 12-ф (прибыль)), отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (форма № 4-ф (затраты));

- регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, ведомости № 10, 11, 12, 13, 14, 15;

- документы: производственные отчеты, накладные на внутреннее пере­мещение, акты, сметы; учетная политика: виды создаваемых резервов предстоящих расходов, способы списания расходов будущих периодов, способы оценки незавершенного производства, методика списания общепроизводственных и общехозяйственных затрат, график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

2. Проверка операций по прямым материальным и трудовым затратам основного производства

Затраты – стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Прямые затраты – затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции, связанной с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямым счетом без распределения включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые за­траты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестои­мость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции,

Проверка осуществляется по данным счета 20«Основное производство».

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случая прекращения изготовления ранее начатых заказов, – проверяется, как использовалось оставшееся имущество, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам.

На основании первичных учетных документов определяется правильность стоимостной оценки по объектам учета затрат и объектам калькулирования. Далее сопоставляется информация в учетных регистрах, Главной книге и отчетности на соответствие.

Выбранные процедуры контроля должны соответствовать специфике деятельности проверяемой организации и могут быть оформлены в виде таблицы.

Таблица – Перечень направлений проверок и соответствующих процедур, а также источники информации, рабочие документы проверяющего

Особому контролю подвергаются аспекты, связанные с нормированием и лимитированием расходов, в том числе для целей налогового учета.

Норма – это абсолютный показатель. Например, нормы расходы то­пливно-энергетических ресурсов для организаций ежегодно утверждаются соответствующими (по принадлежности) республиканскими органами го­сударственного управления, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами.

Лимит – это предельная абсолютная величина расхода (потребления) ресурса (сырьевого, топливно-энергетического).

Устанавливаются правильность разграничения производственных затрат по отчетном периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; организа­ция учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

3. Проверка правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Общепроизводственные затраты – это затраты, связанные с обслужи­ванием и управлением структурными подразделениями основного и вспо­могательных производств организации. А именно:

- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

- начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, ис­пользуемых в производстве;

- затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием произ­водства;

- другие аналогичные по назначению затраты.

Общехозяйственные затраты – это затраты, связанные с управлением организацией. К ним относятся начисленная амортизация и затраты на ре­монт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информаци­онные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Проверка осуществляется по данным счетов 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты». В ходе тестирования системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета устанавливается, кто в организации занимается учетом и распределением общепроизводствен­ных и общехозяйственных затрат (данные затрат могут распределяться между следующими счетами: 90/5, 79, 08, 76, а также на счете 90/5 между видами реализованной продукции пропорционально выбранной базе распределения); по какому критерию и принципу затраты организации относятся к общепроизводственным и общехозяйственным; на основании каких документов проводится распределение общепроизвод­ственных и общехозяйственных затрат; метод распределения общепроизвод­ственных и общехозяйственных затрат, закрепленный в учетной политике, и критерий включения тех или иных затрат в состав переменных общепроизводственных затрат и постоянных, которые могут в конце месяца списываться в состав управленческих расходов на счет 90/5.

Далее сравнивается способ распределения затрат, который закреплен в учетной политике, с применяемым в организации фактически. По первич­ным документам определяется правильность отражения затрат на счетах бухгалтерского учета с учетом разграничения на затраты текущего периода и расходов будущих периодов; порядок распределения общепроизводствен­ных затрат между видами деятельности, видами выпускаемой продукции и т.д.

При сопоставлении данных аналитического и синтетического учета про­веряется информация, отраженная в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Типичные ошибки:

1. Отсутствуют либо оформлены неверно первичные документы по со­вершаемым операциям.

2. Не ведется отдельный учет общепроизводственных и общехозяйствен­ных затрат.

3. Завышены или занижены затраты, относящиеся к общепроизводственным и (или) общехозяйственным затратам.

4. Имеется сальдо по счетам учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат на отчетную дату.

5. Использование метода распределения общепроизводственных и (или) общехозяйственных затрат, отличного от предусмотренного в учетной по­литике.

4. Проверка правильности оценки незавершенного производства

Незавершенное производство – совокупность продукции частичной готовности (в том числе готовая продукция, не прошедшая испытаний); про­дукции, неполностью укомплектованной; продукции, не принятой заказчиком; остатков заказов вспомогательного производства; материалов, подвергшихся изменениям; незаконченных работ и т.д. Продукция, не прошедшая преду­смотренный технологией полный цикл производства, который необходим, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузить на склад готовой продукции.

Целью проверки правильности оценки незавершенного производства является установление достоверности данных первичного учета незавершен­ного производства; правильности отражения учета затрат незавершенного производства в соответствии с учетной политикой организации; достовер­ности отражения информации об остатках незавершенного производства в отчетности проверяемой организации.

Проверка осуществляется по данным счетов 20 «Основное производ­ство» и 23 «Вспомогательные производства». В процессе проверки неза­вершенного производства изучаются следующие вопросы:

- своевременность и правильность инвентаризации незавершенного производства с учетом требований учетной политики;

- достоверность отражения результатов инвентаризации незавершенного производства;

- соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Поскольку методика оценки незавершенного производства закрепляется в учетной политике организации, то и проверку целесообразно начать имен­но со знакомства всех элементов учетной политики, связанных с регулиро­ванием формирования и оценки незавершенного производства. Получив такую информацию, можно определить правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией (рабо­тами, услугами). Далее устанавливается наличие первичных учетных документов и их соответствие требованиям нормативных правовых актов по обязательности реквизитов, в том числе применительно к инвентаризации незавершенного производства как элемента метода бухгалтерского учета.

5. Типичные ошибки

Необоснованное завышение (занижение) величины материальных за­трат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.

Включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены на счет других источников.

Отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения.

Включение в себестоимость затрат, производственный характер кото­рых не обоснован.

Включение расходов в себестоимость без надлежащего документально­го обоснования и оправдательных первичных документов.

Включение расходов по командировкам, не связанным с предпринима­тельской деятельностью организации, в себестоимость.

Неподтвержденное документально включение амортизации нематери­альных активов в себестоимость.

Включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц.

Включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость.