Налоговые органы Российской Федерации: функции, права, обязанности, ответственность

Налоговые органы Российской Федерации — Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. ФНС — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Эта служба является правопреемником Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов государства в процедурах банкротства. В настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ.

Основные нормативные акты, регламентирующие деятельность налоговых органов:

Налоговый кодекс РФ. Часть первая, утвержденная Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ;

Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

Приказ ФНС России от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1 «О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу»;

Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (далее — Положение о ФНС);

Приказ Минфина от 09.08.2005 г. № 101н (далее — Положение о территориальных органах ФНС).

Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения. Основной задачей, возложенной на налоговые органы, являются контроль:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;

за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах своей компетенции.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

соблюдением законодательства организаторами азартных игр, за техническим состоянием игрового оборудования (постановление Правительства от 22.02.2008 г. № 116 ).

Система налоговых органов выступает в качестве единой, независимой и централизованной системы контроля; основной источник финансирования — средства федерального бюджета. По иерархии управления она делится на три уровня:

1. федеральный уровень — ФНС;

2. региональный уровень — управления ФНС России по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС;

3. местный уровень — инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также межрайонные инспекции ФНС России.

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, бухгалтеры и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо — налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы.

Права налоговых органов. Согласно ст. 31 НК РФ, налоговые органы правомочны:

требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для налогового производства;

проводить налоговые проверки в установленном порядке;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения в оговоренных НК РФ случаях;

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений в случаях, предусмотренных налоговым законодательством;

приостанавливать операции по счетам обязанных лиц в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

требовать от обязанных лиц устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам и т. д.

Права налоговых органов также отражены в Положениях о ФНС и о территориальных органах ФНС. Общими для федерального, регионального и местного уровней управления налоговой службы являются следующие правомочия:

запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

привлекать для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности.

Наряду с вышеизложенным ФНС наделена дополнительными правами:

организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;

осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов ФНС и подведомственных организаций;

создавать совещательные и экспертные органы в установленной сфере деятельности;

разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК РФ, а именно:

соблюдать налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением;

вести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу;

бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов;

руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

соблюдать налоговую тайну;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Обязанности налоговых органов конкретизированы по кругу их должностных лиц. Должностные лица налоговых органов, согласно ст. 33 НК РФ, обязаны:

действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов... (приказ Минфина от 18 января 2008 г. № 9н).

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц. В соответствии с российским законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ).