Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые вычеты, налоговая база, ставки.

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) относится к прямым личным налоговым платежам. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен гл. 23 НК РФ.

Налог построен по принципу резидентства. Согласно ст. 207 налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (до 2007 г. – в течение календарного года). При этом резидентство не прерывается на периоды (менее шести месяцев) выезда лица за пределы России для лечения или обучения. Налоговыми резидентами РФ в любом случае признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей; сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Таким образом, плательщиками НДФЛ признаются физические лица:

1) являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.

Объектом налогообложения для плательщиков первой группы является совокупный доход, полученный как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Для плательщиков второй группы объект налогообложения - доход, полученный только от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся (ст. 208 НК РФ):

доходы от трудовой деятельности (заработная плата, премии, надбавки за стаж и районные коэффициенты, пособия по временной нетрудоспособности и др.);

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале других организаций и др.

Налоговые ставки оговорены в ст. 224 НК РФ:

35% — в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 4000 руб.; б) проценты по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте; в) суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки ЦБ по займам в рублях и 9% в иностранной валюте;

30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ за исключением дивидендов от участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка составляет 15 %;

9% — в отношении дивидендов, полученных физическими лицами резидентами РФ; в отношении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

13% — в отношении остальных видов доходов.