Налог на добавленную стоимость: механизм взимания НДС, общая характеристика элементов налога. Новации

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу основных налогов и занимает наибольший удельный вес в доходах федерального бюджета (за 2007 год 37%). Является косвенным многоступенчатым налоговым платежом. Бремя уплаты налога лежит на конечных потребителях товаров, работ и услуг.

Порядок исчисления и уплаты НДС определен гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ и выступающие плательщиками НДС в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

С 1 января 2008 г. не являются плательщиками НДС юридические лица-иностранные организаторы Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения в городе Сочи XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года.

В соответствии со ст. 145 НК организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для этого необходимо соблюдение условия: налоговая база по НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не должна превышать без НДС 2 млн. руб. Данная норма не применяется в отношении налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, а также лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Для получения права на освобождение от уплаты НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого лицо использует право на освобождение, следующие документы:

письменное уведомление;

выписку из бухгалтерского баланса (для организаций) или выписку из Книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, а также для лиц, применявших упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и перешедших на общий режим налогообложения);

выписку из Книги продаж;

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Перечисленные выше объекты не подлежат обложению НДС, если они совершаются в интересах органов государственной власти и местного самоуправления в рамках выполняемых ими полномочий. Также не являются объектами налогообложения операции, не признаваемые реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ); операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) и другие хозяйственные операции (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ:

1. операции, имеющие социальное значение (например, реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ, медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты; реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими организациями);

2. услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

3. услуги учреждений культуры и искусства;

4. банковские операции (за исключением инкассации) и др.

Налоговая база (ст. 210 НК РФ) включает все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом льгот и определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В состав налоговой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды (рис. 12.3.1).

Налоговая база по доходам, которые получены в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, рассчитанная исходя из рыночных цен. Этот показатель увеличивается на сумму НДС и акцизов и из него исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в форме материальной выгоды возникают в следующих случаях (ст. 212 НК РФ):

1. при получении заемных средств в рублях под процент более низкий, чем 2/3 (3/4 - в 2008 г.) ставки рефинансирования Центрального банка, а при получении заемных средств в валюте — под процент ниже 9% годовых. С 2008 г. не признается доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. Для этого физическое лицо должно предоставить соответствующее уведомление от налогового органа (письмо Минфина от 06.03.2008 г. № 03-04-06-01/48).

2. при приобретении товаров или услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3. в случае выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы предусмотрены в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ):

по рублевым вкладам - в 2008 г. как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центробанка РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты; В 2009 г. по рублевым депозитам придется заплатить НДФЛ в случае превышения суммы процентов по вкладу исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять процентных пунктов.

по валютным вкладам - исходя из 9 % годовых.