Упрощенная система налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговой период, ставки. Новации

Порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) определен гл. 26.2 НК РФ. В соответствии со ст. 346.11 переход на УСН, также как и возврат на иные режимы налогообложения носит добровольный характер.

Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо:

налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц);

налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом);

налога на имущество;

единого социального налога.

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Для лиц, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности, исполнения обязанностей налогового агента.

Налогоплательщики (ст. 346.12 НК РФ) - индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на УСН. Организация имеет право перейти на УСН, если сумма выручки за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на специальный режим, не превысила 15 млн руб. без НДС. При этом указанный показатель подлежит ежегодной индексации с учетом изменения потребительских цен на товары, работы и услуги.

В 2008 г. коэффициент-дефлятор равен 1,34. Таким образом, величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2008 г., ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2009 г., составляет 20100 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,34), а предельный размер доходов, ограничивающий право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 г., равен 26800 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,34) (письмо Минфина от 31.01.2008 № 03-11-04/2/22).

Не имеют права применять данную систему:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и игорным бизнесом; бюджетные учреждения; иностранные организации; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты;

организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы – ЕСХН или при выполнении соглашений о разделе продукции;

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%; у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Иллюстрация основных положений о порядке перехода на УСН приведена на рис. 15.1.

В целом порядок перехода на упрощенную систему и возврата на иные режимы налогообложения аналогичен ЕСХН и оговорен в ст. 346.13 НК РФ. Отличается срок подачи заявления на применение УСН - в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на специальный режим. Начиная с 2008 г., налогоплательщики утрачивают право на применение УСН, не только при превышении предельных значений по доходам, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, но и в том случае, если они незаконно применяли объект налогообложения, предусмотренный ст. 346.14 НК РФ.

Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом объект налога не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. Если в качестве объекта налога выбраны «доходы», то налоговая база – денежное выражение доходов, если «доходы, уменьшенные на величину расходов» - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы в состав доходов включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Порядок их учета в целях налогообложения определяется ст. 249 – 250 НК РФ. Перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения, и порядок их определения приведены в ст. 346.16 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2007 № 195-ФЗ расширен состав затрат, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу. К ним отнесены расходы:

по приобретению исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Организации, применяющие УСН и признаваемые налоговыми агентами по НДС в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, имеют право включать в состав расходов суммы НДС, уплаченные в бюджет, в случае возврата товаров продавцу, отказа от товаров, изменения условий либо расторжения договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Все доходы и расходы учитываются по мере их фактической оплаты (кассовым методом). Это означает, что суммы предварительной оплаты за товары и услуги, полученные от покупателей, также включаются в состав налоговой базы.

Основные новации с 1 января 2009 г.:

отменяется ограничение, в соответствии с которым право на применение УСН на основе патента предоставляется только в отношении одного вида предпринимательской деятельности;

расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная УСН;

местные власти лишись права выбирать из предложенного списка виды деятельности, попадающие под патент. Они могут только принять или не принять закон о введении патентной УСН;

индивидуальный предприниматель на патенте может нанимать 5 работников;

минимальный срок, на который выдается патент, сокращен до одного месяца;

индивидуальный предприниматель, получающий патенты в разных субъектах РФ, обязан становиться на учет в налоговых органах того субъекта, где получены патенты;

отменена обязанность индивидуального предпринимателя на патенте вести учет расходов;

установлена ответственность налогоплательщика в случае превышения в налоговом периоде максимально допустимого размера доходов и (или) численности наемных работников и порядок его перехода на общий режим налогообложения.

30. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: основные понятия, характеристика элементов налога. Новации

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и является обязательной к применению.

Порядок исчисления и уплаты ЕНВД определен гл. 26.3 НК РФ. Согласно ст. 346.26 НК РФ, единый налог на вмененный доход так же, как и ЕСХН и единый налог, уплачиваемый при УСН, заменяет собой:

налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физических лиц);

налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ);

налог на имущество;

единый социальный налог.

Плательщики ЕНВД производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Отличительными особенностями ЕНВД от других режимов являются:

привязка к определенным на местном уровне в рамках НК РФ видам деятельности;

применение в расчетах фиксированного предполагаемого дохода налогоплательщика, а не фактического.

По указанным выше признакам к системе единого налога на вмененный доход близка УСН на основе патента.

Действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности – оказание (осуществление):

бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг;

ветеринарных услуг;

услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (если у налогоплательщика на праве собственности или ином праве находится не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг);

розничной торговли через магазины и павильоны (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки, торговые автоматы и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (например, развозная торговля);

услуг общественного питания, осуществляемых как при использовании зала площадью не более 150 кв.м, так и в случае отсутствия зала обслуживания посетителей;

услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также рекламы на транспорте (автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах и др.);

услуг по временному размещению и проживанию (условие - общая площадь помещений, используемых для указанных целей, не более 500 кв. м);

услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование:

торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

земельных участков для организации указанных выше торговых мест и объектов.

Налоговая база (ст. 346.29 НК РФ) — величина вмененного дохода, которая определяется по формуле:

ВД = (БД х К1 х К2) х ФП, где

ВД – величина вмененного дохода;

БД - базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность составляет 7500 руб. на одного работника (включая индивидуального предпринимателя) в месяц, при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговых залов, — 1800 руб. на один кв.м. площади торгового зала в месяц.

К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары, ежегодно определяется и официально публикуется в порядке, установленном постановлениями Правительства РФ. На 2008 г. К1 составляет 1,081 (приказ Минэкономразвития и торговли РФ от 19.11.2007 г. № 401).

К2 – коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, площадь информационного поля световых и электронных табло и полиграфической наружной рекламы и др.). Значение К2 устанавливается на местном уровне для каждого плательщика на календарный год в пределах от 0,005 до 1.

ФП – величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В качестве физического показателя выступают: количество работников, площадь стоянки, площадь торгового зала или зала обслуживания, торговое место и др.;

Налоговый период - квартал.

Основные новации с 1 января 2009 г.:

на уплату единого налога не переводятся налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

устанавливается ответственность налогоплательщика в случае превышения в налоговом периоде вышеуказанных критериев и порядок его перехода на общий режим налогообложения;

учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, занимающиеся общепитом в объектах с залами обслуживания, могут быть переведены на ЕНВД, если эта деятельность не является неотъемлемой частью процесса их функционирования;

нельзя корректировать коэффициент К2 на фактический период осуществления деятельности;

уточнен список видов деятельности, попадающих под ЕНВД - исключены штрафстоянки, продажа газа, передача в пользование автозаправок и автогазозаправок. Не будет облагаться ЕНВД деятельность по изготовлению мебели и строительству индивидуальных жилых домов. Но под ЕНВД попадает деятельность паркингов;

уточнено место постановки на учет плательщиков ЕНВД, а также порядок их постановки на учет и снятия с учета налоговыми органами;

исключено понятие "стационарное торговое место". Стационарной торговой сетью будет признаваться не только торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям, но также и в не предназначенных, но фактически используемых для торговли;

уточнен порядок расчета коэффициента-дефлятора К1;

на розничных рынках (по видам деятельности: передача в аренду торговых мест и земельных участков) плательщиками ЕНВД будут являться управляющие компании;

в декларации физический показатель необходимо отражать в целых единицах.