Аудит расчетов с подотчетными лицами. Нормативными документами, регулирующими порядок учета и документального оформления данных операций, являются: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г

Нормативными документами, регулирующими порядок учета и документального оформления данных операций, являются: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40), Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово‑хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО‑1 «Авансовый отчет».

Задачи аудита данных расчетов:

1) подтверждение правильности оформления и отражения в учете расчетов с подотчетными лицами, порядка в организации аналитического учета;

2) подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета данных операций.

Документы, подлежащие проверке: приказ об учетной политике, авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых отчетов, приказы о направлении работников в командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов, документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, счета гостиниц), журнал регистрации командировок, регистры синтетического и аналитического учета, отчет о движении денежных средств.

Аудит расчетов с подотчетными лицами обычно проводится сплошным способом.

В процессе проведения аудита проверяется соответствие данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в первичных документах (так проверяется соответствие сумм, отраженных в авансовых отчетах и оправдательных документах, данных авансовых отчетов данным журналов ордеров, соответствие сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» данным Главной книги помесячно и пр.).

Аудитор обращает внимание на соблюдение сроков отражения в бухгалтерском учете сумм авансовых отчетов по дате их утверждения.

По служебным командировкам проверяется правильность оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения, правильность подсчета дней пребывания в командировке. Проверяются правильность возмещения расходов по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и выплаты суточных, правильность и своевременность составления авансовых отчетов, полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм, правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках. Размер суточных устанавливается приказом руководителя. Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных» установлено, что в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся расходы на выплату суточных в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Типичные ошибки:

1) выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя могут быть выданы деньги под отчет, либо не являющимся работниками предприятия;

2) выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

3) некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

4) нецелевое использование.

Нарушения порядка налогообложения:

1) включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затрат на оплату сверхнормативных суточных;

2) принятие сумм НДС к возмещению по расходам на оплату стоимости предоставленных услуг (например, за проживание в гостиничном номере) без наличия счета‑фактуры;

3) несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

4) отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм и др.