Способы и порядок начисления амортизации

Амортизацией называется возмещение в денежной форме величины износа основных средств, то есть способ постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Отчисления, предназначенные для возмещения изношенной части основных средств, являются амортизационными.

Различают несколько способов начисления амортизационных платежей.

1. Линейный способ.

При линейном способе промышленные предприятия начисляют амортизацию равномерно по годам эксплуатации:

А= N х Ц :100, (5.4)

где А – амортизационные отчисления за год по данному объекту основных средств, тыс. руб.;

N - годовая норма амортизационных отчислений, %;

Ц - балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.

В данном случае норма амортизации определяется как

1 : Тн х 100, (5.5)

где Тн - нормативный срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта должно приносить доход или служить для выполнения целей организации.

Если в технических условиях отсутствует указание о нормативном сроке полезного использования объекта основных фондов и нет информации о его сроках в централизованном порядке, тогда нормативный срок определяется исходя из:

- ожидаемого времени использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- предполагаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово- предупредительных ремонтов;

- нормативно – правового и другого ограничения использования объектов основных средств (срок аренды и т.д.).

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерную загрузку оборудования на весь период эксплуатации, а следовательно, и равномерный износ его. Действительно, это может быть справедливым относительно физического износа основных средств, однако моральный износ основных фондов происходит, как правило, ускоренно. Поэтому предприятие должно и амортизационные отчисления получать ускоренно, желательно в первые годы эксплуатации, чтобы обеспечить возможность своевременной компенсации морального износа.

2. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ).

При таком способе амортизационные отчисления производятся на основе учета объема продукции (работ) в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период его полезного использования. Этот способ применяется при возможности достаточно точно определить отдачу объекта в течение всего срока его полезной эксплуатации.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит:

А = Qi х ( Ц : Qn ) , (5.6)

где Qi – объем произведенной в i – ом году продукции в стоимостном выражении;

Qn – предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении;

Ц– первоначальная стоимость объекта основных средств.

3. Нелинейный способ (уменьшаемого остатка).

При этом способе амортизационные отчисления рассчитываются исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизационных отчислений в i – ом году по этому способу составит:

Аi = (Цi – Ai -1 ) х N , (5.7)

где Цi - остаточная стоимость объекта основных фондов на начало i – го года;

А i - 1 - сумма амортизационных отчислений в i- 1 году;

N – норма амортизации

В международной практике при использовании способа уменьшенного остатка чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой по линейному способу. Норма амортизации при применении нелинейного метода по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

N = 2/ Tн x 100 % (5.8)

Нелинейный способ начисления применяется при амортизации первых 80% стоимости основных средств. Последние 20% амортизируются линейным способом (равными долями) в течение оставшегося полезного срока использования амортизируемого имущества.

4. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При этом способе годовая сумма амортизации определяется на основе первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его службы.

Ai = Ц х (Тi : ТЕ) , (5.9)

где Ц – первоначальная стоимость объекта;

Тi – число лет остающихся до конца срока службы объекта;

ТЕ – сумма чисел лет срока службы объекта (например, срок службы объекта – 10 лет. Тогда ТE = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55 ).

4. Способ неравномерной амортизации.

Способ неравномерной (нелинейной) амортизации применяется главным образом по отношению к наиболее прогрессивному современному оборудованию, для которого характерен быстрый моральный износ. При использовании этого способа большая часть стоимости оборудования включается в издержки производства в первые годы эксплуатации. Например, в первый год - 50%, во второй - 30%, в третий - 10%, в четвертый - 7% и в пятый - 3%. Это позволяет предприятию быстрее обеспечить окупаемость дорогостоящего современного оборудования. Кроме того, в условиях высокой инфляции создаются предпосылки для того, чтобы своевременно окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление производственного аппарата.

В то же время существует и обратная практика, когда при внедрении дорогостоящей сложной техники со значительным периодом наладки и освоения в первые годы применяется пониженная норма амортизации с тем, чтобы за счет пониженной себестоимости, а следовательно и цены, изделия были конкурентоспособны. Затем годовая норма резко увеличивается и в последующем амортизация осуществляется по прогрессивной нарастающей шкале.

Таким образом, ускоренная амортизация основных средств имеет двойную направленность: с одной стороны, увеличиваются возможности предприятия для обновления производственного аппарата, с другой - возрастают издержки производства, что при постоянстве рыночной цены на изделия приводит к падению величины прибыли и может сделать изделие бесприбыльным или даже убыточным. Именно поэтому предприятие должно провести соответствующие расчеты и оценить необходимость и возможность применения тех или иных методов амортизации. На рис.5.5. и 5.6. показана рассчитанная различными способами динамика накопленной амортизации и остаточной стоимости объекта, балансовая стоимость которого 10 млн руб. и срок полезного использования 10 лет.