КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Вопрос 9. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валютеПри ведении кассовых операций в иностранной валюте следует руководствоваться «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П), поскольку нормативного документа, регулирующего кассовые операции в иностранной валюте, не существует. Кроме того, отдельные вопросы регулируются ПБУ №3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» и ФЗ 173 «О валютном регулировании и валютном контроле». Учет наличных денежных средств осуществляется на счете 50 «Касса». Для учета наличной иностранной валюты к счету 50 открывается субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте». По каждому виду валюты открываются отдельные субсчета. Сальдо этих субсчетов показывает наличие в кассе остатка валютных средств. По дебету отражается поступление иностранной валюты в кассу, по кредиту - ее выплата или возврат в уполномоченный банк. В целом, учет движения наличной иностранной валюты аналогичен учету операций в рублях, за исключением следующих моментов: 1) наличие и движение (приход и расход) отражаются как в соответствующей иностранной валюте, так и в рублях; 2) учитываются курсовые разницы, возникающие при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам. Для отражения в учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В кассу валютные средства поступают с текущего валютного счета. В целях бухгалтерского учета в кассовых документах валютные средства и операции отражаются одновременно в валюте расчетов и платежей. При поступлении иностранной валюты в кассу составляется приходный кассовый ордер, выдача производится по расходному кассовому ордеру. Поступление и выдача денежных средств в рублях и иностранной валюте фиксируются в кассовой книге. Поскольку в кассе остатки определяются раздельно в рублях и иностранной валюте, кассовые операции в иностранной валюте могут учитываться вместе с кассовыми операциями в рублях в единой кассовой книге, либо отдельно на специально выделенных листах этой кассовой книги. До передачи в кассу на исполнение кассовые документы регистрируются в специальном журнале в порядке сплошной нумерации с указанием кодов, причин и условий поступления и выдачи наличных рублевых и валютных средств. Регистрация осуществляется в том же журнале, в котором регистрируются кассовые документы в рублях. При учете движения валютных средств начальный остаток отражается в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчета кассира (записи в кассовую книгу). Операции в иностранной валюте по приходу и расходу и остатки в кассовой книге отражаются с указанием наименования валюты и суммы в соответствующей валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу на дату совершения операций. Остаток на начало и конец дня следует определять по видам валюты. Перевод в рубли производится по курсу ЦБ РФ. При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты используются доллары США): Д-т сч.50, субсчет «Касса в долларах США», К-т сч.52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет». В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 следует произвести пересчет стоимости поступивших в кассу валютных средств в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации. Как уже указывалось выше, при изменении курса валют за время нахождения иностранной валюты в кассе предприятия возникают курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Поэтому надо производить в кассовой книге отражающие курсовые разницы записи. Поскольку отражение курсовой разницы не является движением наличной валюты, следует оформлять такие операции не приходными и расходными кассовыми ордерами, а бухгалтерскими справками. При росте курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», при падении курса — в графе «Расход». Мемориальные ордера подшивают к отчету кассира вместе с другими приходными и расходными документами и сдают в бухгалтерию. Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке наличной иностранной валюты производится в общеустановленном порядке: Д-т сч.50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте», К-т сч.91»Прочие доходы и расходы» - при росте курса валюты и обратную проводку – при падении курса. Во избежание излишних записей по переоценке в кассовой книге рекомендуется выдача наличной валюты из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка и сдачу в банк в день ее возврата подотчетными лицами. В бухгалтерском учете составляются записи: Д-т сч.50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте», К-т сч.52 «Валютные счета» - на сумму поступившей иностранной валюты в кассу организации согласно представленной в уполномоченный банк заявке и кассовому чеку; Д-т сч.71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте», К-т сч.50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» - на выдачу командируемому лицу аванса в иностранной валюте. Если авансовый отчет показал перерасход в рублях и в иностранной валюте, сумма перерасхода в рублях выдается из кассы организации, а в учете составляется запись: Д-т сч.71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях», К-т сч.50 «Касса», субсчет 1 «Касса в рублях». При отсутствии установленного по кассе лимита в иностранной валюте вся сумма наличной валюты, находящаяся в кассе, может быть признана сверхлимитной с наложением штрафных санкций. Внимание: Согласно ст.15.1. КоАП штраф за нарушение правил ведения кассовых операций для организации составляет от 40.000 до 50.00руб., для должностных лиц – от 4.000 до 5.000 руб.
|