Аудит учетной политики организации

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Оценка эффективности систем бухгалтерскою учета и внутреннего контроля; Контроль­ные процедуры (предпосылки: права и обязанности, полнота, представление и раскрытие).

1. Проверить порядок формирования учетной политики.

1.1. Установить, издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации по у четной политике
(п. 9 ПБУ 1/98). Учетная политика относится к внутренним документам организации, формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Во временном аспекте учетная политика организации действует с начала отчетного года; вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

1.2. Проверить, утверждены ли рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и
другие решения, необходимые дня организации бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98).

1.3. Установить, вносились ли изменения в учетную политику, проверить их обоснованность, правильность оформления и соблюдение даты ввода в действие.

Изменение учетной политики является обоснованным, если производится в случаях, предусмотренных п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», должно быть оформлено органи­зационно-распорядительным документом организации (п. 17 ПБУ 1/98) и вводится в действие с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения приказом (распоряжением).

1.4. Установить, вносились ли о дополнения в учетную политику. Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года, так как не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от факторов имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

1.5. Проверить, применяется ли филиалами или обособленными подразделениями учетной политика, принятая головной организацией.

2. Проанализировать содержание учетной политики.

2.1. Ознакомиться со структурой учетной политики.

Учетная политика, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеет методическую и организационно-техническую составляющие.

Методические способы ведения бухгалтерского учета могут быть объединены в следующие группы:

а) способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами, например, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок (вариант) отражения амортизации по нематериальным активам в системе счетов бухгалтерского учета; порядок (вариант) отражения на счетах бухгалтерского учета процессов приобретения материальных ценностей, выпуска готовой продукции; способ оценки незавершенного производств; порядок распределения косвенных расходов и др.;

б) способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах более высоких уровней, например, учет объектов, используемых в иных, чем производство продукции и управление организацией, целях в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами, но которые позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты вследствие чего она принимает иные способы ведения бухгалтерского учета, например, учет «малоценных» основных средств;

г) способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, когда достаточно сложно определить законодательные приоритеты для того или иного способа.

Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся ко второй, третьей и четвертой группам, представляют собой область профессионального суждения бухгалтера и его решение должно бы также оговорено в учетной политике предприятия.

К организационно-техническим способам ведения бухгалтерского учета могут быть отнесены утверждаемые учетной политикой:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйств венной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетный документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- форма учета;

- формы отчетности (формы внутренней отчетности и, в ряде случаев, формы внешней, отчетности, так как утвержденные МФ РФ формы являются только рекомендуемыми).

2.2.Установить, правильно ли поняты аудируемым лицом (интерпретированы) способы ведения, бухгалтерского учета, предусмотренные нормативные актами по бухгалтерскому учету.

2.3.Проверить, правильно учтены и учтены ли отраслевые, технологические, структурные и иные особенности деятельности организации при выборе и раскрытии способов ведения бухгалтерского учета.

2.4. Проверить, все ли способы ведения бухгалтерского учета, вариантность которых преду­смотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражены в учетной политике.

2.5. Проверить, описаны ли способы ведения бухгалтерского учета, отсутствующие в нормативных актах и разработанные организацией самостоятельно, Если организация самостоятельно разраба­тывает те или иные способы учета, то аудитор должен проверить также, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.