Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по существу.

Данное направление проверки не является самостоятельным элементом проверки при аудите учетной политики. Аудиторы, проверяющие различные области, закрепленные за ними в программе, должны выполнить перечисленные ниже процедуры. По результатом собранной информации на этапе обобщения результатов проверки можно будет сделать вывод о соблюдении организацией принятой ею учетной политики.

1. Проверить соблюдение организацией основополагающих (базовых) принципов бухгалтерского учета (допущений).

При формировании учетной политики предполагается, что ведение бухгалтерского учета и составление отчетности будет осуществляться исходя из следующих допущений:

• имущественной обособленности;

• непрерывности деятельности;

• последовательности применения учетной политики;

• временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При этом указанные допущения не обязательно должны объявляться организацией. Их принятие и следование им подразумевается (п. 13 ПБУ 1/98). Вместе с тем, если при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности имеют место отступления от установленных допущений, организация обязана раскрыть причины этих отступлений (п. 14 ПБУ 1/98).

2. Проверить соблюдение организацией основных принципов (требований) ведения бухгалтерского учета.

Утвержденная (принятая) учетная политика должна обеспечить соблюдение организацией следующих основных принципов (требований) ведения бухгалтерского учета: полноты, своевре­менности, непротиворечивости, осмотрительности, приоритета экономического содержания над юридической формой, рациональности.

3. Проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учетной политикой.

Отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики приводит к искажениям бухгалтерской отчетности. В этом случае аудитор должен руководствоваться ПСДД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестности действий входе аудита» и ПСДЦ№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, стоимостная оценка).

1. Проверить наличие и правильность отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменений учетной политики.

Согласно ПНУ 1/98 «Учетная политика организации» существенные последствия изменения учетной политики должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности (путем корректировки соответствующих данных за период, предшествующий отчетному). В связи с этим, если в учетную политику вносились изменения, руководителем аудиторской проверки должны быть включены в программу аудита дополнительные процедуры для проверки отражения последствий этих изменений в бухгалтерской отчетности.

2. Проверить, полностью ли отражены в бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие па оценку и принятие решений заинтересованными пользователями.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п. 11) содержит требование раскрытия принятых способов бухгалтерского учета, если они существенно влияют на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями. Как правило, требование раскрытия распространяется па методические аспекты учетной политики. В этом контексте к способам ведения бухгалтерского учета относится способы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, незавершенного производства и др.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.

3. Проверить факт и правильность раскрытия информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливается соответствующими ПБУ.

(п. 11 ПБУ 1/98). Например, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подлежит раскрытии: бухгалтерской отчетности с учетом существенности следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.д.);

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов.

• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых в процессе государственной регистрации.