Амортизационные группы основных средств

Выделение амортизационных групп основных средств имеет существенные экономические аспекты, улучшающие государственную амортизационную политику. В этой связи следует выделить два момента: во-первых, переход от пообъектного начисления амортизации к начислению по суммарному балансу каждой из десяти групп; во-вторых, выделение показателя срока полезного использования по каждой группе основных средств и (отметим исключительную важность) его существенного сокращения. Срок полезного использования амортизируемого имущества является основой расчета суммы амортизации. Этот срок определяется следующим образом: сначала определяется амортизационная группа, а затем выбирается срок полезного использования в пределах, предусмотренных для этой группы. Как видно из табл. 3.2, для каждой группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования. Конкретный срок в этих пределах (не ниже минимального и не выше максимального) предприятие (организация) выбирает самостоятельно.

Методы начисления норм амортизации. Следует обратить внимание на то, что начисление норм амортизации основных фондов осуществляется в двух плоскостях: для налогового учета и бухгалтерского учета.

Налоговый учет. Налоговым кодексом Российской Федерации определены два метода расчета норм амортизации основных средств - линейный и нелинейный. Какой именно использовать, предприятие (организация) решает самостоятельно. Правда, по такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства (восьмая - десятая амортизационные группы), предприятие не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизацию можно начислять только линейным методом. Если предприятие использует линейный метод, то сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, определяется так: первоначальная стоимость объекта умножается на норму амортизации. Норма амортизации определяется по следующей формуле:

где K - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Пример. Предприятие 10.01.2002 г. приобрело и ввело в эксплуатацию станок стоимостью 100 000 руб. Станок относится к четвертой амортизационной группе, и его можно использовать от 5 до 7 лет. Предприятие -установило срок полезного использования станка - 6 лет (72 месяца).-

Тогда при линейном методе норма амортизации станка составит:

Ежемесячно в налоговом учете начисленная сумма амортизации по станку составит:

Если предприятие применяет нелинейный метод, то ежемесячная сумма амортизации рассчитывается так: остаточная стоимость основного имущества умножается на норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; п - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Нелинейным методом начислять амортизацию можно вплоть до месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого основного средства достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем сумма амортизационных отчислений определяется иначе: остаточную стоимость (ее называют базовой стоимостью) делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования этого объекта.

Бухгалтерский учет. Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", которое утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н. Согласно этому Положению предприятие (организация) может начислить амортизацию основных средств одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В отличие от налогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок не регулируется и предприятия (организации) устанавливают его по своему усмотрению. Для целей бухгалтерского учета может использоваться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1.

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств.

Линейный способ. Методика линейного способа амортизации довольно проста и уже давно используется. Это равномерные амортизационные отчисления по периодам эксплуатации объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:

где - сумма амортизационных отчислений; - первоначальная стоимость объекта основных средств; Н - норма амортизации, определяемая исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Пример. Если первоначальная стоимость объекта основных средств 80 000 руб., а срок полезного использования объекта 11 лет, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где - остаточная стоимость объекта основного средства; К - коэффициент ускорения (устанавливается законодательно).

Пример. Рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.; полезный срок службы - 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%; повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год: 100 000 40% (20 2) = 40 000 руб. (остаточная стоимость - 60 000 руб.);

2-й год: 60 000 40% = 24 000 руб. (остаточная стоимость - 36 000 руб.);

3-й год: 36 000 40% = 14 400 руб. (остаточная стоимость - 21 600 руб.);

4-й год: 21 600 40% = 8 640 руб. (остаточная стоимость - 12 960 руб.);

5-й год: 12960 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость - 7776 руб.).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При применении данного способа амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где - число лет, оставшихся до конца службы объекта; - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 110 000 руб., срок полезного использования объекта - 7 лет.

Тогда при сумме чисел лет срока службы объекта, равной 28 (1+2+3+4+5+6+7), ежемесячная сумма амортизации, например, для 4-го года эксплуатации объекта составит:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Ежемесячная сумма амортизации при применении данного способа определяется по формуле:

где - объем продукции (работ) в отчетном периоде в натуральном выражении; - планируемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта в натуральном выражении.

Пример. Первоначальная стоимость объекта - 93 400 руб., планируемый объем продукции за весь срок использования объекта - 14 500 т, фактический месячный выпуск продукции объектом - 160 т.

Тогда амортизация за расчетный месяц по объекту основных средств составит:

В заключение необходимо отметить исключительную важность государственной амортизационной политики, которая должна обеспечивать финансирование инвестиционной деятельности предприятий (организаций). Практические новшества в амортизационной политике, введенные в действие Налоговым кодексом Российской Федерации, включающие увеличение амортизации основных средств, существенное расширение границ применения инструмента ускоренной амортизации на всю их активную часть, переход к нелинейному (регрессионному) способу начисления амортизации как наиболее экономически адекватному, изменения в сторону снижения сроков службы основных фондов, носят радикальный характер для действующих и вновь создаваемых фондов.

В результате общая (по всему амортизируемому имуществу) месячная норма амортизации возрастает в 3,7 раза, в том числе по зданиям - в 3,23; по сооружениям - в 4,2, по машинам и оборудованию - в 3,1 и по транспортным средствам - в 6,6 раза.