ГЛАВА 13

Классификация издержек на вы­полнение услуг

Состав затрат,включаемых в плановую себе­стоимость про­дукции, работ, услуг

Калькулирование себестоимости услуг, работ, про­дукции

Смета затрат на производство

Планирование снижения себе­стоимости услуг, работ, продукции

ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРЕДПРИЯТИЯ СФЕРЫ СЕРВИСА

Для обеспечения конкурентоспо­собности предпршггий сферы сервиса существенное внимание должно быть уделено проблемам планирования и управления издержками. Известно, что предприятие сферы сервиса для осущест­вления деятельности по оказанию услуг затрачивает различные ресурсы. Эти за­траты в экономической литературе при­нято делить на единовременные (инве­стиции) и текущие (издержки).

Инвестиционные (капитальные) за­траты связаны с расширением, реконст­рукцией, техническим перевооружением предприятий сферы сервиса, модерниза­цией и капитальным ремонтом техноло­гического оборудования, освоением но­вых видов деятельности.

Текущие затраты связаны с оказа­нием услуг ипринимают форму издер­жек. Уровень и структура издержек предприятия используется при оценке эффективности егодеятельности, конку­рентоспособности и устойчивости функ­ционирования на рынке товаров и услуг.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечи­вающая необходимые темпы роста при­были и рентабельности на основерацио­нального использования денежных, тру­довых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себе­стоимости должны быть решены сле­дующие задачи:

346 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

• выполнен анализ стоимостных показателей деятельности предприятия сферы сервиса в целом и отдельных его подразде­лений;

• выявлены возможности и уточнены размеры снижения се­бестоимости услуг в планируемом году по сравнению с предше­ствующим периодом;

• составлены калькуляции себестоимости основных видов оказываемых услуг и выпускаемой продукции;

• выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

• определена рентабельность различного вида услуг, работ, продукции;

• оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабель­ность увеличения затрат на освоение оказания услуг;

• создана база для разработки оптовых или розничных цен.

При составлении плана по издержкам особое внимание не­обходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимо­сти, а также величины и причин возникновения затрат, не обу­словленных нормальной организацией процесса оказания услуг, сверхнормативного расхода материалов, топлива и энергии, по­терь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев обо­рудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нера­циональными хозяйственными связями по поставкам материалов, нарушением технологической и трудовой дисциплины, измене­нием объема работ по подготовке производства, освоению и вне­дрению новой техники и технологии и т. д.

13.1. Классификация издержек на выполнение услуг

Издержки предприятия сферы сервиса - это денежное выражение использования производственных факторов для выполнения и реализации услуг. Существует значительное число видов затрат, и проявляют они себя по-разному, В связи с этим требуется группировка, классификация затрат по различным при­знакам.

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 347

Использование системы классификации затрат позволяет руководителям и специалистам предприятий сферы сервиса ана­лизировать и исследовать объемы услуг и прибыль по предпри­ятию в целом, отдельным видам услуг, формам обслуживания, по отдельным подразделениям предприятия. Подобная классифика­ция нужна также для оценки эффективности работы предприятия и осуществления контроля за затратами,

В рыночной экономике различают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Такое деление обусловлено тем, что, во-первых, любой ресурс ограничен; и, во-вторых, каждый вид ре­сурса имеет хотя бы два альтернативных способа применения,

К явным издержкам относят денежные расходы на оплату труда, приобретение материалов, амортизацию основного капи­тала и другие расходы, необходимые для выполнения и реализа­ции услуг. Явные издержки проходят по счетам бухгалтерского учета, поэтому они и носят название бухгалтерских.

Затраты на использование какого-то фактора производства, измеренные с точки зрения наилучшего их альтернативного ис­пользования, называются неявными (вмененными) издержками. Неявные (вмененные) издержки появляются только тогда, когда есть альтернативные варианты. Эти издержки не всегда хорошо просматриваются, но их целесообразно принимать в расчет при принятии управленческих решений. Они носят внутренний ха­рактер и не связаны с денежными выплатами со счетов фирмы, а следовательно, не учитываются в бухгалтерских отчетах, К ним относятся издержки упущенных возможностей, связанные с ис­пользованием собственных денежных средств предприятия. Примером могут служить издержки по размещению денежных средств в акциях. Неявные издержки составляют разницу между суммой дивидендов и максимально возможной выручкой при об­служивании этих денег под процент.

Планируя свою деятельность, предприятие должно учиты­вать альтернативные возможности использования имеющихся средств. Например, увеличивая срок получения дебиторской за­долженности, следует учесть не только то, что возрастут налоги с оборота или может измениться валютный курс не в пользу пред­приятия, но и какую при этом выгоду предприятие упустит в процессе ожидания средств по сравнению с альтернативным их

348 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

использованием в случае своевременного поступления (напри­мер, вложив средства в ценные бумаги, на депозит на этот срок и т. п.).

С точки зрения возможностей упущенной выгоды следует соблюдать следующий принцип налогового планирования — пла­тить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока. Если предприятие платит налоги не заранее, как только исчислена сумма налога, а в последний день, то это равно­сильно получению беспроцентного кредита от бюджета на эти дни.

Хранение наличности также приносит неявные издержки, равные «упущенному» проценту из-за неиспользования этих де­нег как заемных средств; ссуживание денег под процент дает из­держки, равные выгоде, которую владелец денег упустил, не по­тратив эти деньги на формирование продукта,

К неявным издержкам фирмы относятся и недополученные доходы из-за неэффективного использования патентов, знаков обслуживания, места расположения, ноу-хау, а также других пре­имуществ.

Явные и неявные издержки образуют экономические из­держки предприятия,

В российской практике принято учитывать и планировать только явные, или бухгалтерские издержки.

По способу отнесения на себестоимость единицы конкрет­ного вида услуги (продукции, работы) все затраты можно разде­лить на прямые и косвенные.

Прямые издержки можно прямо, непосредственно на осно­ве действующих норм и нормативов, отнести на себестоимость единицы услуги (продукции, работы), К ним можно отнести пря­мую заработную плату основных рабочих, расход на материалы, стоимость запчастей (предприятия автосервиса, по ремонту сложной бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры).

Косвенные издержки не могут быть прямо отнесены на единицу услуги (продукции, работы) и вначале формируются в соответствующей смете расходов (например, накладные расхо­ды). Они распределяются расчетным путем между соответст­вующими видами услуг (работ, продукции) либо в процентах к заработной плате основных производственных рабочих, либо

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 349

пропорционально объему выручки, полученной от выполнения различных видов услуг.

По участию в производственном процессе все виды затрат делят на производственные и внепроизводственные (коммерче­ские) расходы.

Производственные затраты связаны с основным видом деятельности предприятия сферы сервиса, т. е. это затраты на не­посредственное выполнение услуг.

Коммерческие (внепроизводственные) расходы не участ­вуют непосредственно в выполнении услуги, но являются необ­ходимыми для осуществления деятельности предприятия сферы сервиса. Сюда можно отнести затраты на маркетинговые иссле­дования, проведение рекламных мероприятий, упаковку изделий и др.

Производственные и коммерческие затраты образуют пол­ную себестоимость услуг (продукции, работ).

По экономической роли, которую играют затраты в процес­се выполнения услуг, их подразделяют на основные и накладные издержки.

Основные затраты непосредственно связаны с выполнени­ем услуг. Сюда могут быть отнесены затраты на заработную пла­ту основных производственных рабочих, материалы, расходы по обслуживанию клиентов и др.

Накладные затраты - это издержки, которые необходимы для обеспечения процесса оказания услуг, их нельзя прямо отне­сти на конкретный вид услуги (продукции, работы) по следую­щим причинам:

• либо это невозможно практически, т. е. издержки нельзя непосредственно отнести на отдельный вид услуги (например, расходы на социальное обеспечение работников предприятия),

• либо из-за целесообразности или нецелесообразности, т. е. отнесение издержек на отдельный вид услуг не оправдано экономически.

Экономически более оправдано включать издержки в сум­марные начисления на все виды услуг (работ, продукции) с даль­нейшим их распределением по видам с помощью ставок наклад­ных расходов. Ставка накладных расходов выражается в форме

350 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

издержек на единицу затрат труда, например в процентах от из­держек на оплату труда. Фактически ставка накладных расходов является нормативными издержками, предназначенными для распределения накладных расходов на себестоимость продукта,

К накладным относят и те расходы, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием предприятия и ее управле­нием. Они включают расходы по ремонту и обслуживанию обо­рудования, общепроизводственные и общехозяйственные расхо­ды.

По степени однородности экономического содержания все затраты подразделяют на одноэлементные (элемент затрат) и комплексные (статьи затрат).

Одноэлементными называются затраты, состоящие из од­ного элемента: заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из несколь­ких элементов, К ним можно отнести расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общехозяйственные и общепроиз­водственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие рас­ходы.

Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация издержек по типу «поведения» затрат в зависимости от изменения объема производства или от уровня деловой активности предприятия. Рост или снижение объ­ема услуг вызывает соответствующий рост или снижение уровня определенных затрат. При этом другие затраты остаются неиз­менными.

Переменными называются затраты, величина которых зави­сит от объема оказанных услуг. Переменные затраты по своим абсолютным размерам в зависимости от объема оказанных услуг могут как возрастать, так и уменьшаться.

Постоянные затраты — это расходы, относительно ста­бильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).

Общая сумма всех постоянных и всех переменных издержек образует валовые издержки.

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 351

Наряду спонятием «валовые издержки» используется ипо­казатель средних издержек.

Средние издержки — это величина валовых издержек, при­ходящаяся на единицу услуги (продукции, работы).

Для целей анализа может быть использован показатель пре­дельных издержек. Предельные издержки — этоприрост затрат предприятия сферы сервиса при изменении объема реализации услуг на одну дополнительную единицу услуг (работ, продук­ции),

^Валовые издержки /1 «а 1 \

Предельные издержки = -—--------------------------- —------------------ (1,5,1)

АОбъем реализации услуг (работ, продукции)

Предельные издержки показывают, вочто обойдется пред­приятию увеличение объема услуг на единицу. Поскольку посто­янные издержки не меняются и не зависят от объема услуг, изме­нение валовых издержек определяется изменением толькопере­менных издержек.

Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость продукции, работ, услуг

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производ­ства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, ма­териалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ре­сурсов, также других затрат на ее производство и реализа­цию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: ♦ затраты, непосредственно связанные спроизводством продукции (работ, услуг), обусловленныетехнологией и орга­низацией производства, включая материальные затраты и рас­ходы на оплату труда работников, занятыхпроизводством про­дукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы поконтролю производственных процессов и качества выпускае­мой продукции, сопровождению и гарантийному надзору про­дукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

352 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

♦ затраты, связанные с использованием природного сырья,
в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, от­
пускаемую на корню, а также платы за использование водными
объектами;

♦ затраты на подготовку и освоение производства:
затраты по подготовительным работам в добыв ающих от­
раслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне
открытых горных работ, площадок для хранения плодородного
слояпочвы, используемого при последующей рекультивации зе­
мель, устройство временных подъездных путей и дорог для выво­
за добываемого сырья, другие виды работ;

затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); проверка готовности новых ор­ганизаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуа­тацию путем комплексного апробирования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпус­ком предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудова­ния;

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не вклю­чаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

—затраты на индивидуальное апробирование отдельных ви­дов машин и механизмов и на комплексное апробирование (вхо­лостую) всех видов оборудования и технических установок с це­лью проверки качества их монтажа;

—затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализи­рованными организациями;

—затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных рас­четах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

—затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводи­мой в действие организации.

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 353

Затраты по устранению недоделок в проектах и строитель­но-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и дефор­маций, полученных при транспортировке до приобъектного скла­да, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные де­фектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затра­ты производятся за счет организаций, нарушивших условия по­ставок и выполнения работ;

♦ затраты некапитального характера, связанные с совер­
шенствованием технологии и организации производства, а также
с улучшением качества продукции, повышением ее надежности,
долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществ­
ляемых в ходе производственного процесса.

Затраты по созданию новых и совершенствованию приме­няемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материа­лов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

♦ затраты, связанные с изобретательством и рационализа­торством: проведением опытно-экспериментальных работ, изго­товлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

♦ затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средства­ми и предметами труда; по поддержанию основных производст­венных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

♦ затраты по обеспечению выполнения санитарно-
гигиенических требований, включая затраты на содержание по­
мещений и инвентаря, предоставляемых организациями меди-

354 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

цинским учреждениям для создания медицинских пунктов непо­средственно на территории организации, на поддержание чисто­ты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, преду­смотренных правилами технической эксплуатации, организации, надзора и контроля за их деятельностью;

♦ затраты по обеспечению нормальных условий труда и
техники безопасности;

устройство и содержание ограждений машин и их движу­щихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

устройство и содержание дезинфекционных камер, умы­вальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где пре­доставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);

оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием;

содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха;

создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопас­ности.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость про­дукции (работ, услуг) не включаются;

♦ текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуата­
цией фондов природоохранного назначения: очистных сооруже­
ний, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объ­
ектов, расходы по захоронению опасных отходов, оплате услуг
сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение эколо-

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 355

гически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды те­кущих природоохранных затрат.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) за­грязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превыше­ние их — за счет прибыли, оставшейся в распоряжении природе-пользов ателей;

♦ затраты, связанные с управлением производством: содер­жание работников аппарата управления организации и его струк­турных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за исполь­зование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

эксплуатационные расходы по содержанию зданий, поме­щений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а так­же услуг, осуществляемых сторонними организациями по управ­лению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

содержание и обслуживание технических средств управле­ния: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;

затраты организации по приему и обслуживанию представи­телей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (пред­ставительские расходы)*

Для целей налогообложения затраты на содержание слу­жебного автотранспорта, компенсации за использование для слу­жебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на ко-

356 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

мандировки, представительские расходы в пределах, установ­ленных законодательством.

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводи­мой по инициативе одного из учредителей (участников) этой ор­ганизации, не включаются в себестоимость продукции (работ, ус­луг).

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

♦ затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кад­ров:

выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;

оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действую­щим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечер­них и заочных высших и средних специальных учебных учреж­дениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) про­фессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законода­тельством;

затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обуче­ние по договорам с учебными заведениями для подготовки, по­вышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базо­вых организаций по оплате труда инженерно-технических работ­ников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основ­ной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 357

и средних специальных учреждений, студентов высших учебных заведений.

Для целей налогообложения оплата за обучение по догово­рам с учебными учреждениями для подготовки, повышения ква­лификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законода­тельством.

Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) не включаются;

♦ предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специали­стам, окончившим высшее или среднее специальное учебное уч­реждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед нача­лом работы;

♦ затраты по транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с при­влечением на договорной основе с органами местного само­управления средств организации для покрытия расходов по пере­возке работников маршрутами наземного, городского пассажир­ского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответст­вующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из дей­ствующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работ­никами организаций (в форме оплаты получаемых проездных до­кументов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряже­нии организации;

♦ дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от место­нахождения организации или пункта сбора до места работы и об­ратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтово­го поселка в себестоимость продукции (работ, услуг) не включа­ются;

358 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

♦ выплаты, предусмотренные законодательством Россий­ской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпус­ков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответст­вии с законодательством Российской Федерации, оплата льгот­ных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей длякормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязан­ностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;

♦ отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с поряд­ком, установленным законодательством Российской Федерации, Отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд соци­ального страхования, фонд обязательного медицинского страхо­вания населения от расходов на оплату труда работников органи­зации, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищ­но-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицин­ских, оздоровительных учреждений и др.), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непро­изводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т. п.;

♦ платежи (страховые взносы) по добровольному страхова­нию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), иму­щества, гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевоз­чиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 359

договорам с негосударственными пенсионными фондами, имею­щими государственную лицензию.

Установить, что суммарный размер отчислений на указан­ные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг),

♦ затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кро­
ме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательст­вом Российской Федерации;

♦ затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой,
хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного дого­
вором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев,
когда они возмещаются покупателями сверх цены на продук­
цию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с
заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинго­
вых) и других аналогичных операций, рекламой, включая уча­
стие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, пере­
данных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными
документами непосредственно покупателям или посредническим
организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие
аналогичные затраты.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включают­ся в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, ут­вержденных в установленном порядке;

♦ затраты, связанные с содержанием помещений, предос­тавляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслу­живающим трудовые коллективы (включая амортизационные от­числения, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснаб­жение, а также на топливо для приготовления пищи);

♦ амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в

360 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

установленном порядке. Методы и порядок расчета сумм аморти­зации определены Налоговым кодексом РФ;

♦ плата за аренду отдельных объектов основных производ­ственных фондов (или отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

♦ начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в со­ответствии с установленным законодательством Российской Фе­дерации порядком;

♦ платежи (страховые взносы) по обязательным видам стра­хования, производимые в соответствии с установленным законо­дательством порядком;

♦ налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисле­ния, производимые в соответствии с установленным законода­тельством порядком;

♦ затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

♦ плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по ав­томобильным дорогам общего пользования;

♦ другие виды затрат, включаемые в себестоимость продук­ции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодатель­ством порядком,

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от­ражаются также потери от брака;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслужива­ние изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным поврежде­нием здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязан­ностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением числен­ности работников и штатов.

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 361

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

- затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (ра­боты по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудо­ванию и содержанию (включая амортизационные отчисления изатраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объ­ектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, вы­полняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций,