А Смета затрат на производство

Плановая сметазатрат на производство составляется сце­лью определения общей суммы всехплановых затрат предпри­ятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана се­бестоимости с другими разделами плана предприятия.

Данная смета используется с целью группировки всех затрат предприятия сучетом их экономической однородности, незави­симо от назначения и места возникновения. Содержание отдель­ных экономических элементов в соответствии с действующими нормативными документами представлено в табл, 13.3.

Таблица 133

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

В сметезатрат на производство отражаются расходы всехосновных, вспомогательных и обслуживающих подразделений предприятия, связанных с оказанием услуг, выполнением работ и производством продукции, а также затраты на выполнение ра­бот, не включаемых в производственную программу предприятия (работы по капитальному строительству, по капитальному ре-

370 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

монту зданий и сооружений и др,). Кроме того, в смете затрат учитываются изменения остатков расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и незавершенного производства.

Группировка расходов в смете затрат на производство, осуществляемая по экономическим элементам, используется для определения общей суммы всех затрат предприятия на планируемый период, структуры себестоимости и основных направлений ее снижения, расчета нормативов оборотных средств и других экономических показателей предприятия.

Планирование сметы затрат на производство производится на основе данных предыдущих разделов краткосрочного плана по форме, представленной в табл, 133, В свою очередь, смета затрат на производство является основой для расчета плановой прибыли и рентабельности предприятия, разработки его финансового плана.

Основное отличие сметы затрат от плановой калькуляции состоит в том, что в плановую калькуляцию включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с выполнением ус­луг, работ и производства продукции,

13*5. Планирование снижения себестоимости услуг,

работ, продукции

Расчет снижения себестоимости по технико-экономическим факторам предусматривает исчисление возможной экономии, ко­торая может быть получена в планируемом году в результате внедрения намеченных мероприятий по сокращению издержек предприятия. Расчет производится по отдельным мероприятиям, объединенным в группы технико-экономических факторов. На предприятиях сферы сервиса целесообразно выделить следую­щие основные группы технико-экономических факторов сниже­ния себестоимости услуг, работ, продукции:

1) повышение технического уровня производства услуг и обслуживания населения;

2) улучшение управления и организации производства и труда;

3) изменение объема и структуры услуг, работ, продукции;

4) прочие факторы.

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 371

При расчете экономии от действия всех технико-экономических факторов, за исключением изменения объема ус­луг, работ, продукции и использования основных фондов, учиты­вается только снижение переменных затрат: материалов, топлива, энергии на технологические цели, заработной платы основных рабочих с отчислениями на социальное страхование. Экономия постоянных расходов определяется отдельно в результате дейст­вия таких факторов, как изменение объема услуг, работ, продук­ции и улучшение использования основного капитала.

Снижение себестоимости по технико-экономическим фак­торам рассчитывают в следующем порядке:

1. Определяют затраты на рубль реализации услуг, работ,

продукции в отчетном году (З_отч^

Г

где С_отч^ — полная себестоимость услуг, работ, продукции в от­четном году;

У отч. ~ выручка от реализации услуг, работ, продукции в отчетном году,

2. Рассчитывается исходная себестоимость услуг, работ,
продукции планируемого года

где Улл. — выручка от реализации услуг, работ, продукции в пла­нируемом году,

3. Рассчитывается возможная экономия от снижения себе­стоимости в результате проведения мероприятий (Л С),

4. Определяется себестоимость услуг, работ, продукции в

планируемом году (С_т^)

С_т=С_шх-М:. (13.4)

5. Определяются затраты на рубль в планируемом году

"да.

6. Рассчитывается снижение себестоимости услуг, работ,
продукции в планируемом году

372 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

Д3=^3о?яч-~³"^д-х100. (13.6)

В первую группу факторов, связанных с повышением тех­нического уровня производства услуг и обслуживания населения, относятся:

• механизация и автоматизация процессов выполнения ус­луг и обслуживания населения, внедрение передовой тех­нологии;

• модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники;

• внедрение новых, более эффективных видов и замена по­требляемых материалов, топлива, энергии;

• прочие факторы, повышающие технический уровень про­изводства,

В результате внедрения мероприятий по первой группе фак­торов изменяются нормы расхода материалов, топлива, энергии и затраты труда на выполнение единицы услуг, работ, продукции. Это и обусловливает снижение себестоимости и получение соот­ветствующей экономии.

Экономия от снижения затрат на материалы, топливо и энергию определяется по формуле

Э_м = ЪШщЦг -Н_м<иЦ0О_ы, (13.7)

(=1

где п - количество видов материалов (топлива, энергии), норма

расхода которых изменяется в связи с повышением технического уровня выполнения услуг и обслуживания населения;

Н_МЦ и Н_М2г - нормы расхода 1-го вида материала (топлива, энергии) на единицу услуг (продукции) до и после проведения мероприятия;

Щ — средняя цена единицы 1-го вида материалов (топлива, энергии);

Опт " плановое количество услуг, работ, продукции, при выполнении которых используется 1-й вид материалов (топлива, энергии), с момента внедрения мероприятия до конца года.

Снижение затрат труда на выполнение единицы услуг, ра­бот, продукции обусловливает уменьшение расходов на заработ-

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

ную плату и отчислений по единому социальному налогу. Эко­номия в данном случае определяется по формуле

э_ш = х

№ .

(Л/ЦиЦ ^2}^т2} У

д,ч

100;

100 ;

100;

и.и/*

(13.8)

где Э_тх — экономия расходов на заработную плату сдельщиков и отчисления по единому социальному налогу, руб,;

п — количество видов услуг, работ, продукции, трудоемкость которых изменяется в связи с повышением технического уровня выполнения услуг и обслуживания населения;

%Н и 12] — трудоемкость единицы /-го вида услуг, работ, про­дукции соответственно до и после внедрения мероприятия, н-ч;

&пй] ^и Оп2/ ~ средняя часовая тарифная ставка, соответст­вующая разряду работ по выполнению /-го вида услуг, работ, продукции до и после внедрения мероприятия, руб,;

Уд.ч — процент доплат до основной заработной платы;

Удоп.з ~ процент дополнительной заработной платы;

У_с — процент по единому социальному налогу;

®плА ~ количество /-го вида услуг, работ, продукции, вы­полненных с момента внедрения мероприятий до конца плани­руемого года.

Процент доплат до основной заработной платы определяет­ся по формуле

У_дл=(з_ч-З_пр)х100/З_пр, (13,9)

где З_ч и Зил — соответственно часовой и прямой фонд заработной платы рабочих,

В тех случаях, когда повышение технического уровня вы­полнения услуг и обслуживания населения обусловливает высво­бождение рабочих или работников других категорий, труд кото­рых оплачивается по повременной форме, экономия заработной платы и отчислений по единому социальному налогу рассчиты­вается по формуле

У,

2л ^выс.1 сру*р1⁹ 1=1

374 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

где п — число категорий высвобождающихся работников;

ЧвысЛ ~ количество высвобождающихся работников 1-й ка­тегорий;

3_Ср1 — среднемесячная заработная плата одного работника 1-й категории;

Нр1 — число месяцев с момента проведения мероприятия, в результате которого высвобождаются работники 1-й категории, до конца планируемого года.

Внедрение новых, более эффективных видов и замена по­требляемых материалов, топлива, энергии более экономичными обеспечивают снижение себестоимости услуг, работ, продукции. Экономия в данном случае образуется за счет уменьшения затрат, обусловленного снижения норм расхода этих ресурсов на едини­цу услуг, работ, продукции, с учетом изменения цен в связи с ис­пользованием новых видов материалов, топлива, энергии. Сумму экономии рассчитывают по формуле

Э_мя = 1 (Н^Щ; -Н_м2^)о^, (13.11)

где Э_мм — экономия, полученная в результате внедрения новых видов (и замены) потребляемых материалов (топлива, энергии) более экономичными, руб.;

т — количество видов услуг, в производстве которых ис­пользуются новые, более эффективные виды материалов, топли­ва, энергии;

Н_ми и Н_м2] — норма расхода соответственно ранее исполь­зуемого и нового (более экономичного) материала (топлива, энергии) на единицу у-го вида услуг, работ, продукции;

Цц и Ц2] — средняя цена единицы соответственно ранее ис­пользуемого и нового (более экономичного) материала (топлива, энергии) на выполнение у-го вида услуг, работ, продукции;

Опт — плановое количество у-го вида услуг, работ, продук­ции с момента внедрения мероприятия до конца года.

Во вторую группу факторов, влияющих на снижение себе­стоимости услуг (продукции), включаются:

• совершенствование управления предприятием;

• совершенствование организации производства;

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 375

• повышение качества услуг, работ, продукции;

• улучшение организации труда;

• улучшение материально-технического обеспечения;

• ликвидация непроизводственных расходов и потерь;

• прочие факторы, связанные с совершенствованием управления и организации производства.

Расчет возможной экономии затрат в результате действия этой группы технико-экономических факторов также произво­дится с учетом изменения только переменных расходов в таком же порядке и методике, как и при расчете влияния факторов, свя­занных с повышением технического уровня производства услуг и обслуживания населения (первая группа факторов).

Экономия от совершенствования управления предприятием образуется в результате внедрения бесцеховой структуры управ­ления, внедрения автоматизированных систем управления произ­водством, автоматизации планово-учетных работ и т.п.

Совершенствование организации производства обусловли­вает получение экономии затрат за счет внедрения эффективных методов организации производства и труда, совершенствования подготовки производства и др,

В результате повышения качества услуг сокращаются затра­ты, связанные с переделками, повторной обработкой и порчей за­казов. Вместе с тем улучшение качества исполнения услуг и об­служивания населения в ряде случаев вызывает дополнительные затраты, которые могут быть исчислены по формуле

З_д0п=^2 -С/)о_пж, (13.12)

где 3$_оп ~ дополнительные затраты, направленные на улучшение качества услуг, руб,;

С] и С2 - себестоимость единицы услуг до и после улуч­шения качества, руб,;

Огис ~ количество услуг повышенного качества в планируе­мом году.

Эти дополнительные затраты вычитаются из общей суммы возможной экономии, которая будет получена в результате дей­ствия всех технико-экономических факторов.

376 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

Экономия затрат от улучшения организации труда обеспе­чивается в результате внедрения прогрессивных методов органи­зации и оплаты труда, ликвидации простоев и сокращения потерь рабочего времени, более рациональной организации рабочих мест и улучшения их обслуживания, улучшения условий труда и других мероприятий.

Экономия затрат в результате улучшения материально-технического обеспечения образуется за счет рационального вы­бора поставщиков, сокращения расстояний и улучшения спосо­бов доставки материальных ресурсов, сокращения заготовитель­ных и складских расходов и т. п.

Ликвидация непроизводственных расходов и потерь обеспе­чивает экономию затрат, которая определяется по формуле

■Н*р*п ~ ^н.р.п па ' ^отч * \- ****)

где Э_Нп_П — экономия от ликвидации непроизводственных расхо­дов и потерь в планируемом году, руб,;

Зн.р.п ~ сумма непроизводственных расходов и потерь в от­четном году, руб,;

О_т и О_отч — объем производства услуг, работ, продукции соответственно в планируемом и отчетном году,

К третьей группе факторов, влияющих на снижение себе­стоимости услуг (продукции), относятся:

• рост объема оказываемых услуг, работ, продукции;

• улучшение использования основных фондов предпри­ятия;

• изменение структуры услуг, работ, продукции.

Рост производства услуг, работ, продукции обычно вызыва­ет некоторое увеличение общей суммы постоянных расходов. Однако в расчете на рубль или единицу услуг, работ, продукции происходит уменьшение доли этих расходов. Экономия в резуль­тате относительного сокращения постоянных расходов (кроме амортизационных отчислений) определяется по формуле

Э_уп = З_уп(У_ус-У_уп)ПО0, (13.14)

где Эу_П — экономия на условно-постоянных расходах (кроме амортизационных отчислений) в отчетном году, руб,;

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 377

Уу_С — темп прироста объема услуг (продукции) в планируе­мом году по сравнению с отчетным годом, %;

Уу_П — темп прироста условно-постоянных расходов (кроме амортизационных отчислений) в планируемом году по сравнению с отчетным, %,

Улучшение использования основных фондов обеспечивает экономию затрат за счет снижения доли амортизационных отчис­лений в расчете на единицу услуг (продукции). Расчет экономии производится по формуле

Э_ал = (А_отч /О_отч -А_пл/0^)0^, (13.15)

где Э_ао — экономия на амортизационных отчислениях за счет лучшего использования основных фондов, руб,;

Аотч ^ЯА._Ш — амортизационные отчисления соответственно в отчетном и планируемом году, руб.

Общая сумма затрат по предприятию помимо рассмотрен­ных выше факторов зависит также от структуры оказываемых ус­луг. Для каждого вида услуг, работ, продукции характерна своя величина затрат по отдельным калькуляционным статьям и в це­лом в расчете на одно изделие (единицу, рубль услуг), В связи с этим изменение удельного веса отдельных видов услуг в общем объеме работ вызывает изменение уровня себестоимости по предприятию в целом. При этом результатом может быть как экономия, так и повышение затрат. Так как влияние постоянных расходов на себестоимость учитывалось при определении эконо­мии по предыдущим технико-экономическим факторам, расчет изменения затрат в связи с изменением структуры услуг, работ, продукции производится только по переменным расходам,

К четвертой группе факторов относятся ввод в эксплуата­цию новых производственных подразделений и приемных пунк­тов, списание пусковых расходов и другие факторы, вызывающие снижение (изменение) себестоимости и не предусмотренные в перечисленных выше группах.

Новые цехи, ателье, мастерские вводятся в эксплуатацию либо в порядке расширения сети обслуживания населения, либо взамен ликвидированных, устаревших и малоэффективных под­разделений, И в том, и в другом случае новые подразделения

378 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

обычно оснащаются современным, более производительным обо­рудованием, используют более прогрессивную технологию и ме­тоды организации производства и труда. Все это обеспечивает более низкую себестоимость единицы услуг по сравнению с ее уровнем в отчетном году. Экономия затрат в связи с вводом но­вых цехов, ателье, мастерских, приемных пунктов и других под­разделений определяется по формуле

^нл ⁼У р.отч—3 р.пл)О_нп, (13.16)

где ор^отч ~ затраты на рубль услуг в отчетном году, руб.;

Зр.пп ~ затраты на рубль услуг нового подразделения в пла­нируемом году;

Оц.п ~ объем услуг нового подразделения в планируемом году.

Затраты планируемого года могут изменяться (снижаться, увеличиваться) в связи с изменением сумм пусковых расходов, которые ежегодно списываются на себестоимость услуг. Величи­на этах изменений зависит от размера списываемых пусковых расходов в расчете на единицу услуг, работ, продукции в плани­руемом и отчетном году и планируемого объема услуг, по кото­рым производится списание пусковых расходов.

Изложенная методика расчета экономии от снижения себе­стоимости в результате влияния технико-экономических факто­ров может быть использована также для анализа фактической се­бестоимости при сопоставлении ее с плановыми затратами в от­четном году или с отчетными данными за предшествующие годы.

Рассмотрим методику укрупненного расчета снижения себе­стоимости по важнейшим факторам,

1. Изменение себестоимости (в %) в результате изменения норм расхода материалов и цен на них определяют по формуле

АС_М = (1-1_Ы.1_Ц)У_Ы, (13.17)

где 1_М — индекс изменения норм расхода материалов; 1ц — индекс изменения цен на материалы; Ум — удельный вес затрат на материалы в себестоимости, %,

Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса 379

2, Влияние роста производительности труда и средней
заработной платы на снижение себестоимости определяют по
формуле

*С_п._т={1-1_зл/1_п,_т)У_зл, (13.18)

где Л С_гит — снижение себестоимости за счет роста производи­тельности труда и средней заработной платы, %;

1_ЗМ - индекс изменения заработной платы;

1гит ~ индекс изменения производительности труда;

У₃.п —удельный вес заработной платы в себестоимости, %,

3. Увеличение объема услуг, работ, продукции, обеспечи­
вающее снижение себестоимости единицы услуг, работ, продук­
ции, за счет относительного уменьшения постоянных расходов на
единицу услуги, работ, продукции, рассчитывают по формуле

АС ={1-1 /I )У (13.19)

где Л С_ал — снижение себестоимости за счет увеличения объема услуг, работ, продукции, %;

1у_П — индекс изменения постоянных расходов;

1о.п —индекс изменения объема услуг, работ;

Уу-п ~ удельный вес постоянных расходов в себестоимос­ти, %.

Сумма полученных результатов по всем факторам составля­ет общее снижение себестоимости (затрат на рубль услуг, работ, продукции) в процентах в планируемом году,

&С_общ = АС_М + ДС„._М + ДС_ОЛ ■ (13.20)

Укрупненный расчет снижения себестоимости не учитывает возможных структурных изменений себестоимости услуг, работ, продукции.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные задачи, которые должны быть решены при планировании себестоимости работ, услуг, продукции?

380 Глава 13. Планирование издержек предприятия сферы сервиса

2. По каким признакам можно классифицировать издержки на выполнение услуг?

3. Что понимается под явными, неявными и экономически­ми издержками предприятия?

4. Какие виды затрат в себестоимости относятся к перемен­ным?

5. Какие виды затрат называются комплексными?

6. Как определить величину предельных издержек?

7. Какие виды калькуляций разрабатываются на предпри­ятии?

8. Какова структура калькуляционных статей затрат для предприятий сферы сервиса?

9. Какова структура сметы накладных расходов?

10. Как формируется смета затрат на производство?

11. По каким группам факторов рассчитывается снижение себестоимости услуг, работ, продукции?

12. Какие факторы характеризуют повышение технического уровня производства услуг и обслуживания населения?

13. Какие факторы характеризуют улучшение управления и организации производства и труда?

14. Как влияет на себестоимость изменение объема и струк­туры услуг, работ, продукции?

Глава 14, Финансовый план предприятия