В. Табачная регалия 4 страница

Как по своему отношению к субъекту, так и по отношению к Класси-объекту налоги весьма разнообразны и многочисленны. По от- фикацияношению к субъекту разница выражается в том, что одним нало- налоговгам подлежат все граждане поголовно, другим — только извест­ные классы общества; по отношению к объекту — в том, что нало­ги могут падать на общий доход от всякой собственности и лич­ной деятельности или только на различные виды этого дохода. Такое разнообразие влечет за собой необходимость для научных целей возможно правильной классификации их: надо установить известные сходства и различия между отдельными группами их, ибо особые экономические свойства каждой группы требуют для нее и особых начал, а значит, и своего рода административно-финансовых мер. Устанавливаемая для практических целей клас­сификация в бюджетах до крайности несовершенна, объясняется существующими в каждой стране особенностями ее податной системы и поэтому отличается чрезвычайным разнообразием и совершенно непригодна для научных целей.

Отдел третий. Подати и налоги

Прямые и Наиболее общепринятое разделение налогов на прямые и косвен- косвенные представляет и наибольшее затруднение для точного

ные нало- определения этих понятий и для правильного распределения ме-^ги жду ними отдельных видов обложения. В самом деле, чтó назы­вается прямым и чтó косвенным налогом? В общежитии, а также в некоторых учебниках, преимущественно английских и фран­цузских, прямым налогом называется такой налог, который упла­чивается непосредственно тем лицом, которое государство имело в виду обложить; косвенным же налогом называется сбор, упла­чиваемый лицами, которые, по предположению финансового за­кона, не несут его на себе, а переносят на других лиц, являющих­ся этим косвенным путем действительными плательщиками на­лога. Очевидно, что это деление еще не проводит точной, ясной разграничивающей линии между обеими группами. К какой кате­гории налогов следует отнести по этой классификации таможен­ную пошлину, т.е. налог, падающий на известный предмет по­требления при передвижении его, при провозе из-за границы? Положим, что из Англии в Россию привезен товар и с него взята таможенная пошлина; какой это будет налог — прямой или кос­венный? Все зависит от того, привез ли купец товар для собст­венного потребления или для продажи; в первом случае налог будет прямым; во втором — косвенным, ибо купец, конечно, пере­ложит его на покупателя. Та же неопределенность, двойствен­ность существует и по отношению к налогам на роскошь, напр, налогу на лошадей: если то лицо, на которое падает налог, дер­жит лошадь для своего пользования, то налог будет прямым; если же оно торгует лошадьми, то налог будет косвенным, так как он будет перенесен на неизвестных правительству потребителей. Итак, один и тот же налог, по этому определению, обладает свой­ствами и прямого, и косвенного.

Опреде- Вследствие этой несостоятельности обыденного определе-

ление ния немецкие ученые, по свойственному им постоянному стрем-Гофманна лению к строгому и точному классифицированию, много раз пы­тались дать более обстоятельные и разнообразные способы раз­граничения прямых и косвенных налогов. Для примера укажем на одну из более оригинальных и удачных попыток, именно на по­пытку Гофманна. В своем сочинении «Учение о налогах» («Lehre v. d. Steuern») он дает следующее определение: прямые налоги суть те, которые падают на владение, в чем бы последнее ни вы­ражалось, будет ли это вещь или право, или какое-либо личное качество; налоги же косвенные суть те, которые падают на дей­ствие. Я владею землей, и на меня падает прямой налог - позе-

Общее учение о налогах

мельный, владею имуществом и плачу прямой налог — подоход­ный, и т.п.; я курю табак, т.е. совершаю известное действие, и плачу налог косвенный; то же самое при употреблении вина, са­хара, соли и пр. К сожалению, и это определение вовсе не устра­няет указанного выше недостатка обычного и потому столь же несовершенно: куда, напр., следуя классификации Гофманна, отнести налог квартирный, который падает в одно и то же время и на владение, и на действие, или те же таможенные пошлины (владение товаром и действие — перевоз его через границу)? Кро­ме того, определение Гофманна слишком искусственно, слишком расходится с воззрениями на тот же вопрос, принятыми в обще­житии.

Несравненно лучше поэтому остаться при старом устано- Оценоч-вившемся определении и постараться лишь формулировать его ные нало-более точно. Если мы обратим внимание на действия государства ^{ги и} нало-при обложении, на способы организации его, принятые с целью ^{ги на по-}согласовать податное время с налогоспособностью его, то мы ^тр^{ебление} увидим, что они могут быть двоякого рода. В одной группе нало­гов государство старается непосредственно исследовать и опре­делить податную способность каждого из плательщиков и прибе­гает для этой цели к оценке податного объекта, к кадастру. Все такие налоги, в которых государство направляет требование к известному лицу и с целью соразмерить это требование с налого­способностью лица оценивает с помощь кадастра его имущество и доходы, составляет первую категорию налогов; они могут быть названы оценочными и соответствуют прямым налогам.

Вторую категорию налогов составят те, в которых государ­ство не считает нужным прибегать к кадастру, ибо, по его мне­нию, сами действия плательщика дают возможность умозаклю­чить о его податной способности. Государство предполагает, что потребление плательщиком известного предмета есть признак существования в его доходе налогоспособных частей, и ставит налог в зависимость от этого потребления. Такие налоги могут быть названы налогами на предметы потребления; они вполне соответствуют налогам косвенным.

Достоинство этого определения состоит в том, что оно ме­нее, чем определение Гофманна, расходится с принятым в обще­житии и у большинства французских и английских писателей, менее искусственно, до известной степени определенно и уста­навливает различие налогов на твердых принципах; но и оно не может быть названо совершенным, ибо и при нем некоторые на­логи можно относить с одинаковым правом и к той, и к другой

Отдел третий. Подати и налоги

категории. Налог на лошадей, напр., есть прямой, когда владелец пользуется ими лишь для своих надобностей, так как здесь госу­дарство производит оценку, перепись, с целью обложения именно того лица, которое платит налог, и косвенный, когда владелец лошадей торгует ими или занимается извозом, так как в этом случае это будет налог на потребление и уплачивается потреби­телями, податная способность которых не констатируется прави­тельством. Впрочем таких налогов, составляющих как бы пере­ходную стадию от одной категории к другой, весьма немного.

§ 36. Укажем теперь на важнейшие свойства и преимущест­ва косвенных и прямых налогов.

Свойства 1.Прямые налоги, являясь оценочными, дают доход, по об-

прямых ищему правилу, более верный и определенный, чем косвенные. косвен-Действительно, народный доход обыкновенно, за исключением ныхнало- различных промышленных кризисов, войн, неурожаев и пр., мед-^гов ленно, постепенно, без особых скачков, но постоянно возрастает, и потому оценочные налоги, соразмеряясь с величиной этого до­хода, насколько она выражается в результатах оценки отдельных плательщиков, являются твердым и постоянным источником для государственного хозяйства. Сделав оценку имуществ или дохо­дов подданных и определив цифру налога, государство разлагает ее на плательщиков соответственно их налогоспособности, кон­статированной оценкой, и может с полным основанием надеять­ся, выкидывая известный процент на недоимки, на получение предназначенной цифры дохода, так как налог падает только на тех лиц, которые могут платить, и в том размере, в каком они могут нести его. Иное при налогах косвенных, где государство делает заключение о налогоспособности подданных на основании их расходов. Потребление различных предметов далеко не отли­чается постоянством, оно подвергается постоянным колебаниям от множества разнообразных причин: от изменения в условиях производства данного продукта, в цене его, в привычках населе­ния, в экономическом положении потребителей, от высоты па­дающего на этот продукт налога и пр. Соответственно этим коле­баниям в потреблении постоянно колеблется то в ту, то в другую сторону и доход от налогов на предметы потребления, так что заранее никак нельзя надеяться на получение действительно той суммы его, в которой он определяется в бюджете финансовой администрации. Верность же получаемого государством дохода есть, как мы уже не раз замечали, один из критериев, которым оно должно, помимо других соображений, руководствоваться при выборе того или иного источника дохода; поэтому в силу только

Общее учение о налогах

одного того, что правительство может более рассчитывать на по­лучение от прямых налогов, чем от косвенных, смелее может ос­новывать на них свой бюджет, — первые заслуживают значитель­ного предпочтения перед косвенными.

2. Прямые налоги, по самому существу своему, в большей
степени соразмеряются с действительной платежной способно­
стью подданных, чем налоги косвенные, ибо при первых доход
лица подвергается подробной, сложной, разносторонней, часто
очень дорогостоящей для государства оценке; при налогах же
косвенных доход определяется только предположительно,
a priori, государство заключает о доходе лица по его расходам:
чем больше лицо тратит на потребление известного продукта, тем
больше, предполагается, оно имеет дохода. На такое предполо­
жение фактически обыкновенно неверно: лицо, получающее до­
хода в 1000 раз больше другого, не может потреблять в 1000 раз
больше хлеба, соли, сахара, напитков и даже табака; потребление
этих предметов соразмеряется с потребностями плательщиков, а
не с их доходами, и есть основание утверждать, что потребность
в предметах первой необходимости или вообще очень распро­
страненных, которые и составляют центр тяжести косвенных на­
логов, более сильна у беднейших классов населения, чем у бога­
тых. Вследствие этого при налогах на потребление возможно и
обыкновенно наблюдается в действительности обложение, об­
ратно пропорциональное платежной способности контрибуэнтов.
Даже и в том случае, если косвенные налоги падают на предметы
второй необходимости или роскоши, потребление которых несо­
мненно служит доказательством платежной способности потре­
бителя, они не находятся ни в каком точном соответствии с дей­
ствительным доходом его. Тут потребление совершенно произ­
вольно (напр., относительно табака), и потому налоги эти одина­
ково отличаются здесь своей неравномерностью.

3. При платеже прямых налогов правительство входит в не­
посредственные отношения с каждым плательщиком и ясно и
точно определяет его податную обязанность как гражданина; для
каждого ясна величина его участия в общественной тягости, и
потому он прямо и непосредственно заинтересовывается в со­
стоянии финансового хозяйства своего отечества. Напротив, в
налогах косвенных налог сливается с ценой предмета потребле­
ния и часто может оставаться совершенно неизвестной значи­
тельному числу плательщиков; уплата его производится нечувст­
вительно, незаметно и в большинстве случает бессознательно;
только общее вздорожание массы различных продуктов обращает

Отдел третий. Подати и налоги

на себя внимание населения и вызывает общее, столь же бессоз­нательное недовольство. «Одно из наиболее заметных и важней­ших различий между прямым и косвенным обложением, — гово­рит известный американский ученый проф. Или, — заключается в том, что первое стремится возбуждать добрые чувства граждан­ственности (encourage good citizenship), тогда как последнее пи­тает беззаботность и индифферентное отношение к обществен­ным делам. Один из важнейших недостатков наших федеральных финансов заключается в том, что федеральные налоги почти все косвенные. Если бы почти 400 милл. долл. собирались ежегодно федеральным правительством посредством прямых налогов, то общественное мнение по отношению ко многим мерам конгресса изменилось бы, и, наверно, можно сказать, что излишество и рас­точительность, переносимые теперь, тотчас же сделались бы не­возможными»¹. С другой стороны, исключительное господство прямых налогов может угрожать противоположным недостатком — слишком сильным желанием отдельных плательщиков вмеши­ваться в ход общественных дел, что может иногда прямо вредить прочности государственного строя; так, в Мексике, по словам Рошера, высокие прямые налоги служили одной из причин час­тых революций.

4. Прямые налоги не требуют таких расходов на взимание, как косвенные. Для прямых налогов требуется предварительный кадастр, который хотя и сопровождается значительными расхо­дами, но, будучи раз произведен, может служить довольно про­должительное время; взимание же косвенных налогов, которое обыкновенно сосредоточивается на моментах производства об­ложенного продукта, продажи или передвижения его, т.е. на мо­ментах, наступающих в разное время и в различных местах стра­ны, является делом крайне затруднительным и требующим ог­ромной массы чиновников, расходы на которых поглощают зна­чительную часть дохода государства. Во Франции перед первой революцией взимание прямых налогов обходилось в 6 %, косвен­ных — в 14 % (а в 1876 г. — для прямых стоило 3,5, а для косвен­ных в 1881 г. — уже 5,13 %); в Пруссии в 1861 г. — прямых в 4 %, косвенных — в 12 %, кроме соляной монополии; в 1883/4 г. расход на первые составлял уже 7 %, на вторые - только 9¹/₂ %). Тогда как у нас некоторые прямые налоги требуют не более 1 % на из­держки взимания, на акцизы уходит около 3 %, а на таможенные сборы, вследствие необходимости содержания многотысячной

¹ Ely, l. с., стр. 88.

Общее учение о налогах

таможенной стражи, конечно, еще более. Это явление весьма по­нятно, так как государству для правильного взимания косвенных налогов приходится содержать многочисленный штат чиновни­ков, не только временно наезжающих на известные центры, но и постоянно живущих там (как, напр., специальных надзирателей, живущих на табачных фабриках и винокуренных заводах), по­граничную стражу, приобретать различные контрольные аппара­ты и пр.

5. Прямые налоги, при правильном их устройстве, имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пас­сивно относятся к производству народного богатства; если от­дельные промышленные предприятия и занятия успевают путем переложения перенести часть своего налога на других, то это яв­ление обусловливается общими естественными условиями дан­ной производительной деятельности, но никак не вмешательст­вом государственной власти в эти условия. Напротив, в косвен­ных налогах это вмешательство имеет место на каждом шагу: с целью облегчить контроль за производством оно концентрирует его в крупных предприятиях установлением различных требова­ний вроде, напр., обязательного приобретения дорогостоящего контрольного аппарата, обязательной выборки бандеролей на известную крупную сумму и пр., и тем давит и уничтожает мел­кую промышленность¹; оно отводит для известной отрасли про­мышленности (табаководство) известный район и тем наносит ущербы хозяйственным интересам всех других местностей²; оно нормирует и регламентирует весь ход известных производств и тем задерживает новые усовершенствования в технике промы­слов, оно искусственно повышает или понижает цены на загра­ничные продукты и тем самым или поощряет развитие внутрен­ней промышленности на счет потребителей, или губит ее своими ошибками; словом, повсюду, на каждом шагу в косвенном обло­жении государство вмешивается в экономическую деятельность народа и притом обыкновенно не с целью содействия ее нор­мальному развитию, а с целью искусственного переформирова­ния ее в удобный для фискальных интересов вид.

Отсюда очевидно, что прямые налоги заслуживают по цело­му ряду причин предпочтение перед косвенными. Последние за­ключают в себе еще целый ряд специфических недостатков, но

¹ См. главу Табачный и спичечный акциз — их влияние у нас на мелкое производство.

² См. главу Сахарный акциз - влияние его на культуру свекловицы во Франции,
также Соляной акциз и влияние его на французское рыболовство.

Отдел третий. Подати и налоги

Подраз­деление прямых налогов

зато и некоторых выгод, к рассмотрению которых мы еще раз вернемся впоследствии, при рассмотрении общей теории косвен­ных налогов.

Как прямые, так и косвенные налоги могут подлежать даль­нейшему подразделению. Так, прямые налоги можно разделить на два класса:

1. Налоги на владение разного рода имуществом; сюда при­
надлежит: общая имущественная подать и отдельные виды ее, а
также налоги на предметы роскоши — на экипажи, лошадей, собак
и пр.

2. Налоги на приобретение. К этому виду относятся почти
все наиболее важные налоги нашего времени; они могут быть в
свою очередь разделены на две категории: налоги, падающие на
отдельные источники приобретения, так называемые реальные,
или объективные налоги (поземельный, подомный, промысло­
вый, рентный, на заработную плату), и налоги, падающие на лич­
ность как субъект всякого приобретения и носящие название лич­
ных, или субъективных (личный, классный, общеподоходный
налог). Реальные налоги суть налоги на вещи как источники до­
хода, напр. на землю, на дома и пр. Налог на землю есть извест­
ное бремя, тяготеющее на ее владельце без всякого отношения к
его общей субъективной налогоспособности. Землевладелец мо­
жет употреблять доход от земли на покрытие, положим, убытка
от какого-либо торгового или промышленного предприятия, на
уплату своих долгов и пр., но поземельному налогу до этого нет
дела и он на него будет падать в том же размере, как на другого
землевладельца с равной земельной рентой, но не имеющего ни
убытков по постороннему предприятию, ни долгов и т.п. Личные
налоги, напротив, суть налоги на лиц как субъектов известной
общегражданской обязанности — поддерживать существование
государства своими пожертвованиями сообразно их общей изо­
бретательной силе. Государство может, признав только эту силу
за всеми гражданами, удовлетворяющими известным условиям,
не входить в подробное рассмотрение ее размеров и учредить
равный для всех поголовный налог, или может сделать презумп­
цию о соответствии этой силы с известными подразделениями
граждан на общественные, сословные и экономические классы и
установить поразрядный, классный налог, или же может признать
необходимым возможно точное соответствие между налагаемым
им на каждого плательщика податным бременем и его платежной
способностью и наложить общеподоходную подать, падающую
соразмерно общему чистому доходу лица. Во всех этих случаях

Общее учение о налогах

налог не имеет никакого отношения к объекту, к источнику част­ного дохода; он имеет в виду личную обязанность и стремится поразить лицо как представителя известных имущественных средств.

Косвенные налоги в свою очередь разделяются на:

1. Налоги, падающие на производство или приобретение Подраз-
товаров, куда принадлежат акцизы и распространенные некогда деление
так называемые гостинные и рыночные сборы. косвен-

2. Налоги, падающие на передвижение товаров; сюда отно- ^{ных нало-}
сятся таможенные сборы, взимаемые при ввозе или вывозе това- ^гов
ров в страну, транзитные пошлины — с товаров, провозимых через
страну, и octroi — привратный сбор, взимаемый во многих городах
Западной Европы с некоторых продуктов, преимущественно съе­
стных, при ввозе их в город.

Затем, по способу взимания или, точнее, по роду отношения Распреде-государственной власти к установлению цифры налога прямые литель-налоги могут быть разделены на две группы (обыкновенно и раз- ^{ные и} личающиеся под различными названиями в законодательствах количест-всех стран): 1) impôts de répartition, как их называют во Франции, ^венные т.е. налоги распределительные, окладные, раскладочные, репар- ^налоги тиционные, и 2) impôts de quotité — налоги количественные, доле­вые, квотативные, налоги по назначению. Налогами распредели­тельными называются такие, в которых сначала определяется та сумма, которую налог должен доставить казне со всего населе­ния, а затем эта сумма раскладывается по провинциям, округам и т. д. и, наконец, распределяется между отдельными лицами. Ко­личественные подати суть те, в которых определяется однообраз­ная доля, квота, оклад налога на единицу дохода, а общая цифра налоговой выручки только предполагается и обнаруживается лишь в результате обложения. Естественно, что один и тот же налог может иметь ту или другую форму, смотря по желанию законодателя, причем обе они имеют свои выгоды и недостатки. Преимущество распределительного налога перед количествен­ным заключается главным образом в том, что сумма предстоящих получений уже заранее известна правительству, а мы не раз уже говорили, как важно это обстоятельство для финансового хозяй­ства. При налогах же количественных государство не знает в точности суммы, имеющей поступить: оно может исчислить ее только приблизительно, но зато они с успешным ходом развития народного богатства растут и сильно поднимают предполагаемую цифру государственного дохода. В налогах окладных континген-ты обыкновенно устанавливаются на несколько лет; между тем

Отдел третий. Подати и налоги

Перело­жение налогов

народное богатство растет ежегодно и для государственной каз­ны пропадает бесследно весь излишек его возрастания, пока циф­ра налога не будет возвышена. Напротив, в налогах долевых, где назначается прямо известный процент с податного предмета, сумма сбора изменяется прямо пропорционально изменениям в народном богатстве.

§ 37. Устанавливать принципы равномерности обложения в теории и добиться осуществления этой равномерности в действи­тельной жизни суть вещи, далеко различающиеся между собой по степени трудности: легко прийти к тому выводу, что все поддан­ные государства должны облагаться по их относительной налого­способности, и почти невозможно осуществить этот принцип на практике. Казалось бы, стоит только произвести возможно точ­ную оценку имущественного положения всех подданных и обло­жить затем каждое лицо соответствующей пропорциональной или прогрессивной податью, и равномерность обложения будет идеальной; но, к сожалению, в действительной жизни этот идеал далеко не достигается. Самые горячие стремления провести его разбиваются о противодействие самих плательщиков; в обыден­ной жизни, где в сфере экономических интересов еще почти все­цело царит неорганизованное bellum omnium contra omnes, всякий старается тем или иным путем снять налагаемую на него тягость и свалить на кого попало, так что нет никакой возможности зара­нее определить, как известный налог, в какой степени и кем будет уплачен. Один и тот же налог одно лицо уплачивает целиком, другое — только частью, третье — совсем не платит, всецело пере­лагая его на других. Лицо, не занимающееся никаким промыслом и получающее твердую цифру дохода, уплачивает всю сумму причитающегося с него налога; другое лицо, имеющее какой-нибудь промысел, при условиях слабой конкуренции может пе­реложить весь падающий на него налог целиком на потребителей, включить этот налог в издержки производства и произвольно возвысить цену производимого им продукта; наконец, третье ли­цо, тоже промышленник, вследствие большей конкуренции не может сильно возвысить цену продукта и потому переносить па­дающий на него налог на потребителей не целиком, а лишь частью. Вообще, если бы была возможность заставить нести известный налог то именно лицо, на которое он, по предположению законода­теля, должен падать, то устройство рациональной системы обло­жения было бы одной из легчайших задач финансового управле­ния. В чем же, спрашивается, заключается причина этой невоз­можности, подтачивающей стройное здание финансовой науки?

Общее учение о налогах

Причина эта состоит в особом свойстве налогов, или так на­зываемом переложении налогов, т.е. в способности плательщиков переносить податную тягость на других лиц, с которыми они вступают в различные отношения экономического характера. Не входя в подробное рассмотрение различных теорий по поводу этого неясного и необработанного вопроса, мы ограничимся лишь некоторыми общими замечаниями, эмпирическими наблю­дениями, выводами и обобщениями, делаемыми на основании практического опыта.

Прежде всего заметим, что существует два вида переложе­ния: 1) На лицо последующее в гражданском обороте - с продав­ца на покупателя. Примером такого переложения может служить любой косвенный налог, где установленный государством налог уплачивается производителем и затем перелагается на покупате­ля - потребителя обложенного продукта.

2) На лицо предшествующее в гражданском обороте - с по­купателя на продавца. Этот вид переложения имеет место, напр., во всех тех случаях, когда налоги, одинаково косвенные или пря­мые, являются чрезмерно высокими; особенно часто он встреча­ется во времена промышленных кризисов относительно налогов на потребление. Положим, что в стране, имеющей значительный налог на напитки, потребление их вследствие повышения налога значительно уменьшилось; вследствие уменьшения спроса кон­куренция производителей или продавцов напитков должна будет понизить цену этого продукта, и при некоторой интенсивности кризиса понижение это может дойти до такой степени, на кото­рой все увеличение налога минует потребителей и упадет на про­изводителей напитков. Положим далее, что в стране введен высо­кий земельный налог и что налог этот, вследствие некоторых ус­ловий рынка, напр. благодаря конкуренции иностранного хлеба, не может быть переложен на покупателей земледельческих про­дуктов и останется тяготеть на поземельной ренте, тогда необхо­димым следствием введения такого налога будет уменьшение в соответствующем размере дохода с земли, а отсюда и понижение цены земель на всю капитализированную сумму налога, и при продаже земли покупатель, уплатив эту уменьшенную цену за нее, освободится, таким образом, на вечные времена от уплаты установленного налога и переложит его на продавца или погасит его.

Как в первом, так и во втором случае по своим размерам пе- Погаше-реложение может быть двоякого рода: а) переложение только ние известной доли налога; при налоге на напитки, напр. в случае налога

Отдел третий. Подати и налоги

кризиса, на производителя или продавца их может быть перело­жена лишь известная доля налога, который должен был бы падать на потребителей, и б) переложение всего налога; в вышеприве­денном примере земельный налог всей своей тяжестью падает на первых продавцов; Шеффле удачно называет этот вид переложе­ния погашением или амортизацией налога.

Приведем теперь важнейшие из обобщений, имеющих место в учении о переложении налогов. 1) Замечено из наблюдений, что когда большинство плательщиков побуждается к одинаковому образу действий в спросе или предложении, то переложение де­лается наиболее возможным; т.е. если налог падает однообраз­ным способом на многочисленную группу лиц, как, напр., кос­венный на фабрикацию продукта, то все производители этого продукта одинаково стремятся включить этот налог в число из­держек производства, причем обыкновенно и достигают рано или поздно цели своего стремления. 2) Налог, падающий на продав­цов, перелагается на потребителей всего легче тогда, когда цифра его соразмеряется с количеством или ценой продаваемого товара. Так, напр., взимая с каждой четверти фунта табака несколько ко­пеек акциза, государство облегчает продавцу переложение, так как делает самый расчет весьма легким. 3) Переложение податей совершенно невозможно для тех податных лиц, доходы которых постоянны, напр. для государственных чиновников и т.п.

4) Относительно податей, наложенных на какой-либо источник
дохода, переложение зависит от того, может ли данное лицо ук­
лониться от налога посредством перемены этого источника, т.е.
посредством другого употребления своего имущества, или нет¹.