![]() КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
В. Табачная регалия 5 страница5) Подати, которые не соразмеряются с данным количеством или Оптими-Надо заметить, что до сего времени существуют как противники, стическаятак и защитники переложения налогов. Первые видят в нем большее или теорияменьшее зло, с которым, однако, по неизбежности его государство перело-должно мириться и принимать в соображение в своих финансовых меро-женияприятиях; вторые, наоборот, видят в переложении налогов только хоро-налоговшие стороны и утверждают, что посредством переложения налога с одного лица на других вся финансовая система приходит в равновесие и все ошибки финансовой практики до известной степени устраняются. По выражению Канара, гнет всякого налога делается совершенно нечувствительным с течением времени вследствие переложения; временные
Общее учение о налогах
Противники переложения утверждают совершенно обратное с Пессими-только что приведенной теорией. Ее представитель - Прудон утвержда- стическаяет, что все налоги в конце концов перелагаются на потребителя, никакое теориязаконодательство не может предупредить этого. Потребители в массе бедны, а налоги еще более сокращают их скудные достатки, следовательно, налоги несправедливы, а между тем они необходимы — вот одно из экономических противоречий (contradictions économiques) Прудона. Этот недостаток не зависит ни от правительства, ни от идей, ни от людей, и задачу обложения Прудон объявляет неразрешимой. Американский писатель Bolles то же самое примыкает к мнению Прудона, утверждая, что справедливый налог в своем действии делается несправедливым: некоторые несут весь налог, другие часть его перелагают, третьи совсем не несут, успев все сбросить на плечи других, и пока мы еще не можем установить ни одного закона, открывающего нам процессы и законы переложения, а потому и вся система обложения в результате становится-де крайне несправедливой(!?). Но взгляды и оптимистов, и пессимистов в вопросе о переложении налогов, безусловно, страдают крайностью; конечно, мы не знаем до сих пор законов переложения и не можем с уверенностью сказать про какой- Отдел третий. Подати и налоги
Общие условия, от которых зависит переложение, прекрасно изложены Адольфом Вагнером, и мы кратко приведем их здесь. При переложении с продавца на покупателя (Fortwälzung) все дело зависит от того, насколько эластично предложение, — если оно может сократиться, то продавцы успевают сбросить налог на потребителей. Анализ же эластичности предложения обнаруживает, что предложение зависит от трех условий: 1) экономически-технических условий данного предприятия, 2) личных условий производителей и 3) хозяйственного строя страны. По экономически-техническим условиям, те предприятия легче могут сократить свое производство, а следовательно и переложить налог на потребителей, которые обладают лишь небольшим постоянным капиталом, а главным образом производят при помощи оборотного капитала, который легко перенести в другую отрасль производства. Далее, весьма важно, насколько легко постоянный капитал можно приноровить к другому производству, насколько эластичен спрос, существуют ли суррогаты продукта, способен ли данный продукт к перевозке, хороши ли пути сообщения, насколько возможно соглашение между производителями и т. д. От личных условий предпринимателя зависит, насколько он воспользуется возможностью сократить предложение и таким образом успеет сбросить налог на потребителя. Степень и род образования, экономическое положение лица — все это оказывает влияние на то, может ли лицо перейти к другому занятию или нет. Экономический строй также имеет огромное влияние на условия переложения: свобода промышленной деятельности, системы концессий, свобода передвижения и т. д. — все это оказывает огромное влияние, насколько лицо может перейти к другому роду промышленной деятельности. Те же самые условия определяют, насколько покупатели успеют сбросить налог на продавца, с той лишь разницей, что те условия, которые благоприятствуют при Fortwälzung, будут задерживающими при Rückwälzung (т.е. переложении с покупателя на продавца) и обратно; так, напр., предприятию с крупным постоянным капиталом, который трудно приспособить к другому роду производства при эластичности спроса на обложенные продукты, при легкости подвоза, при существовании суррогатов их, Общее учение о налогах
Что касается до уклонения от несения налога, то это может Способы
1. В виде прямого нелегального уклонения в случае назна- ния от 2. Посредством сокращения потребления обложенного акци 3. Зато есть способ уклонения от налогов весьма плодотвор Отдел третий. Подати и налоги
1. «Подданные должны платить налоги, насколько возможно, 2. «Налог, который индивид обязан платить, должен быть 3. «Каждый налог должен взиматься в такое время и таким
Общее учение о налогах
Тем не менее и в новейшее время могут быть случаи, где применение натуральной системы соборов, в виде исключения, может сопровождаться известными выгодами и удобствами для плательщиков. Так, англичане на островах Фиджи в 70-х гг. заменили с успехом денежные налоги натуральными; так, подать с инородцев Сибири, носящая название «ясак», и теперь уплачивается звериными шкурами. Граф Канкрин сообщает, что во время его министерства крестьяне южных местностей России для уплаты налогов запродавали евреям и другим торговцам еще не собранное сено за самую ничтожную цену; между тем стоявшие там кавалерийские полки покупали у евреев это сено, платя за него втрое дороже; очевидно, что в данном случае как для плательщиков, так и для казны было бы гораздо более выгодно, если бы правительство взимало там налог прямо сеном. 4. «Каждый налог должен быть устроен таким образом, чтобы извлекать из кармана народа возможно менее сверх того, что поступает в государственную казну», т.е. желательно, чтобы по возможности вся сумма, взятая налогом у народа, представляла чистый доход государства, или, другими словами, чтобы издержки взимания являлись минимальными. Способы взимания налогов могут быть разделены на два вида: 1) посредством чиновников, назначаемых государством, и 2) старинный способ — посредством откупщиков. В средние века, при невыработанно-сти податной системы и при подкупности чиновников, взимание налогов через этих последних обходилось казне настолько дорого, что правительство находило более выгодным, отчасти, конечно, и по другим соображениям, сдавать налоги на откуп частным предпринимателям, которые прямо вносили в казну ту сумму, которую правительство желало получить вперед. Откупщики же, движимые личной корыстью, устанавливали строгий надзор за взиманием налогов и в свою очередь раздавали его по участкам более мелким откупщикам. Естественно, что при такой системе взимания налогов не могло обходиться без чрезмерных вымогательств и притеснений народа; поэтому везде откупщики были ненавистны народу. Насколько невыгодны откупа для казны и народа, можно видеть как из истории нашего винного откупа (см. ниже), так и из следующего примера: в министерство Сюлли во Франции народ уплачивал откупщикам до 150 милл. фр.; в казну же поступали из них лишь 30 милл. фр., т.е. в 5 раз меньше. Конечно, здесь очень многое зависит от общего культурного развития страны, но тем не менее откупа как форма взимания налогов являются в настоящее время, безусловно, наименее выгодными для народного хозяйства и потому уже могут считаться от- Отдел третий. Подати и налоги
Отчего же, спрашивается, прежде, несмотря на все свои невыгоды, взимание налогов посредством откупов было так распространено? Причина этого явления заключалась прежде всего, как уже упомянуто выше, в дурном состоянии чиновничества. Организация способного, умелого и честного чиновничества есть явление новейшей культуры, а в XVII и XVIII вв. в Западной Европе злоупотребления чиновников делали рискованной всякую попытку доверить им взимание налогов. Затем одной из причин, препятствовавших применению современного нам способа взимания налогов, служила беспорядочность ведения всего высшего финансового управления и отсутствие правильно организованного кредита. В прежнее время государство не могло реализовать займы тем способом, как это совершается теперь; чтобы получить значительную сумму денег, государство должно было иметь под руками богатых людей, которые могли бы ссужать его, и этими людьми являлись откупщики, у которых деньги брались даже вперед за два, за три года в счет будущих поступлений налогов. Откупа по тем или другим причинам сохранились и до нашего времени по отношению к отдельным видам обложения: так, только несколько лет тому назад прекратилась отдача на откуп табачной монополии в Италии, Турции и Румынии, и недавно сдана на откуп эта монополия в Испании. Таковы четыре правила, сформулированные Ад. Смитом; относительно их можно сделать много замечаний; они не безупречны, но все-таки по своей общей глубине и верности могут быть смело положены в основание всякой правильно устроенной системы налогов. К этим правилам можно присоединить еще следующее - пятое: «государство не должно вводить налогов, противных предписаниям нравственного, морального кодекса» (налогов на евреев, раскольников, проституток и т.п.). ПравилаАдольф Вагнер недурно развивает общие основные принципы об- обложе-ложения, давая при этом очень простую и понятную их схему. Он насчи- Вагнеру1) достаточность обложения; 2) подвижность. II. Народнохозяйственные принципы: 3) выбор источника обложения, т.е. решение вопроса, должен ли Общее учение о налогах
I. Принципы справедливости: 5) общность обложения; 6) равномерность. IV. Принципы налогового управления: 7) определенность обложения; 8) удобство для плательщика при платеже налога; 9) вопрос о возможно меньших издержках по взиманию налогов. Два первые принципа финансово-политического характера («достаточность» и «подвижность») Вагнер ставит во главе всех принципов, в противность многим другим финансистам, ставящим на первом месте принцип справедливости, равномерности обложения. Он руководствуется при этом тем, что общественно-хозяйственная система является столь необходимой для людей, что доставление средств для нее, достаточность, должно быть поставлено на первом месте, и только постольку приводятся принципы справедливости, поскольку это позволяют финансовые принципы. Во всяком случае, обложение должно быть достаточным на покрытие государственных нужд, насколько они не покрываются доходами от частноправовых источников государства и от пошлин. Затем, обложение должно обладать подвижностью, т.е. способностью приноравливаться к государственным нуждам: разумеется, не все налоги обладают этой счастливой для государственного казначейства способностью, но, по крайней мере, налоговая система должна включать в себя и такие виды налогов, которые бы легко по состоянию государственной кассы можно было бы увеличивать и таким образом покрывать дефициты. Таким образом, обложение должно отвечать многим услови- Податная ям: оно должно быть и справедливо, и равномерно распределено, система и давать сумму, достаточную для удовлетворения государственных нужд; уплата налога должна быть удобна для плательщиков, и т.д.; конечно, хорошо было бы, если бы нашелся один такой идеальный налог, который бы отвечал всем этим требованиям, но такого налога еще нет — и вот, чего нельзя достичь введением одно налога, тó государства стараются достичь той или другой комбинацией различных налогов, т.е. системой налогов. Народный доход постепенно все более и более дифференцируется: если на первых ступенях существовал один только доход от земледелия, а еще ранее от скотоводства, то с течением времени возникают все новые и новые виды доходов — доходы от промышленной деятельности, от капитала и т.д., причем и здесь они принимают разные виды и формы: так, мы имеем теперь, напр., в числе промысловых доходов доход от либеральных профессий. Госу- Отдел третий. Подати и налоги
Истори- § 39. Общий ход исторического развития налоговой системы ческий представляется взгляду исследователя в следующем виде. Перво-очерк начально повсюду были распространены разного рода имущест- податных венные подати, из которых чаще всего применялись поземельные систем сборы, что находит себе объяснение в самом характере примитивных государств, успевших развить у себя только земледельческий промысел. Вместе с тем также на самых ранних ступенях развития государственного хозяйства мы встречаемся со значительным развитием личных налогов, в форме поголовных и классных или сословных, причиной чего была, конечно, сравнительная простота и несложность операции их взимания. При этом обыкновенно существовала сумма изъятий и привилегий как для отдельных сословий, так и для целых местностей: так, во Франции и Германии были изъяты от обложения дворянство и духовенство, так что податными классами были преимущественно крестьяне и третье сословие; затем, с основанием крепких бургов, многие города откупаются от налогов, всех или некоторых (villes franches); из этого общего явления средневекового государственного хозяйства исключение до некоторой степени мы найдем только в одной Англии, где различные изъятия имели сравнительно ничтожное распространение. Из косвенных налогов первыми по времени являются таможенные пошлины, потому что иностранная торговля развивается вообще раньше и больше, чем внутренняя, и представляет наибо- Общее учение о налогах
Вообще в истории систем обложения замечаются следующие три периода: 1) первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, обнимает собой государственное хозяйство всего древнего мира и начала средних веков до XVI в.; 2) второй период обнимает собой XVI, XVII и XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены во всей общественной жизни Европы, когда денежный строй хозяйства вытеснил собой натуральный, когда потребности государства сильно расширились и выросли и когда вследствие этого сразу явился большой запрос на новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, преимущественно косвенных, наполняет бюджеты западноевропейских государств в этот период; в Англии, напр., в течение каких-нибудь 20 лет существования республики при Кромвеле одних акцизов было введено до 200 видов, причем обложению подвергались всевозможные предметы потребления, часто даже совершенно удивительные, как, напр., коробки для масла или соломенная труха; в Голландии в XVII в. было так много косвенных налогов, что, по словам историка де Витта, на порцию рыбы, поданную в ресторане, падало 34 различных акциза. Прямые налоги также отличались в этот период своей многочисленностью и вместе с тем случайностью, а отчасти даже прямо странностью: так, в Англии существовал налог на покойников, налог на холостяков; в Виртемберге — специальный налог на соловьев, и т.д. С конца XVIII в. наступает новая эпоха в обложении. К этому времени правила обложения успели выработаться, сознание о Отдел третий. Подати и налоги
налог предшествовавшими историческими замечаниями остановимся Общее учение о налогах
Любопытный проект замены всех налогов предложил Пфейффер — это налог на расходы. Определить расходы, он говорит, вовсе не так трудно, как кажется с первого взгляда, даже гораздо легче, чем определить доходы лица, и часто при оценке дохода приходится судить о последнем лишь по расходам лица; расходы вообще труднее скрыть, чем доходы. При определении расходов можно было бы так же поступать, как и при определении дохода, т.е. отчасти можно руководствоваться указаниями самого плательщика и внешними признаками, указывающими на расход, отчасти предоставить это оценке особых комиссий. Пфейффер выставляет все выгодные стороны налога на расходы: эта форма обложения самая справедливая, так как действительно на каждого налагается одинаковая жертва, этот налог не является штрафом для бережливого, каким, напротив, является подоходное обложение, а побуждает к бережливости: каждый может быть уверен, что плоды своего труда он сам один пожнет. Налог на расходы непереложим, не стесняет промышленности, как существующий способ обложения, издержки взимания незначительны и каждому ясно, сколько он платит государству1. Нет сомнения, что осуществление того или иного плана единого налога сопровождалось бы многими выгодами для государ-
|