![]() КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Е. Личный налог§ 54. Прежде чем перейти от налогов реальных, падающих на отдельные источники дохода, к налогу общеподоходному, мы должны еще остановиться на чистейшей форме субъективного обложения, на так называемых личных налогах, являющихся обыкновенно хронологически предшествующими подоходным. Опреде-Под именем личного налога разумеется такая подать, которая ление взимается на основании лишь личных качеств контрибуэнта, без личногообращения внимания на то, владеет ли лицо каким-либо имуще-налогаством или нет. Простейшей формой такого налога является подушная, или поголовная подать, взимаемая в равных размерах со всех подданных. Нет надобности критиковать этот налог: достаточно припомнить общие принципы обложения, чтобы признать его несостоятельным: лицо как таковое, без всякой связи с иму- Оценочные или прямые налоги
Нет сомнения, что по самому своему свойству, по крайней простоте своего устройства, личный, как поголовный, налог должен был встречаться в самой глубокой древности, и действительно, это едва ли не самая древнейшая форма обложения: она существовала в Китае за 12 веков до Р. Х., у евреев, в Вавилоне, в Персии, Греции, Риме (tributum in capita). Одинаково часто поголовный налог применяется и в средние века в Англии, Германии, Франции и вообще повсеместно, хотя по общему правилу как чрезвычайная мера, а не как постоянный источник государственного дохода. Почему этот налог был так распространен на начальных ступенях человеческой культуры, разгадать не трудно. Прежде всего это явление обусловливалось крайней простотой и незатейливостью исчисления и взимания поголовного налога, для которого не требуется никакого кадастра, никаких сложных оценок, а лишь простая перепись населения. Вторая причина заключалась в экономической неразвитости древних и средневековых государств, в отсутствии значительных имущественных неравенств, делающих несправедливость поголовного налога столь явной теперь, далеко не так ощутительной тогда. Третья причина лежала в том, что в древности и в средние века было очень трудно изыскивать иные способы извлечения государственных дохо- Современные видоизменения личных налогов История личных налогов Отдел третий. Подати и налоги
Личные налоги, зависящие от внешних признаков и личных качеств дов, особенно в случаях чрезвычайных надобностей: более совершенные формы прямого обложения еще не выработались; косвенные налоги, при отсутствии больших фабрик и мануфактур, при крайней рассеянности ремесел и домашнем характере обрабатывающей промышленности, при отсутствии неподкупной, честной и умелой администрации, представляли только незначительные слабые зародыши того состояния, которого достигли они в наше время. Вследствие этих причин поголовный налог должен был представляться наиболее удобной формой для получения государственного дохода, а потому и естественны частые случаи его применения. Удобство его настолько незначительно, что он существовал даже в начале XIX столетия в Пруссии, Австрии и Италии, только в 1882 г. уничтожен в России и до сих пор еще, хотя и в несколько смягченной форме, применяется во Франции и в некоторых штатах Северной Америки. Личный налог во Франции — contribution personelle — является налогом на личный труд, соединенным с упомянутым уже нами квартирным налогом — contribution mobilière. Ему подлежат лица обоего пола и всякого возраста, пользующиеся своими правами и имеющие самостоятельные средства к существованию, из каких бы источников они ни происходили, и притом одинаково как французские подданные, так и иностранные, если последние прожили год во Франции. Уплачивается налог за целый год; величина его определяется в размере трехдневной заработной платы, причем minimum этой платы назначен законом в 50 сант., maximum - в 11/2 фр. (так что наибольший размер налога - 41/2 фр.). Особенность этого налога сравнительно с другими французскими налогами заключается в том, что к нему не прибавляются добавочные сантимы. Вторая, более развитая, форма личного обложения представляет, как замечено выше, такие сборы, в которых отрицается поголовное равенство плательщиков в отношении налога, и последний ставится в зависимость от некоторых внешних признаков и личных качеств контрибуэнта. В истории можно найти целый ряд самых разнообразных признаков и соображений, которые принимались во внимание при личном обложении. Так, в средние века была особенно развита подать на евреев и нередко встречался налог на проституток, в Испании существовал налог на грандов, в Англии — на аристократию, на холостяков, на покойников, в России — на раскольников, и пр. Подобные налоги уцелели и до настоящего времени, хотя и являются в виде редкого исключения, отчасти как остаток старины, отчасти как средст- Оценочные или прямые налоги
Первоначально эта классная подать появляется в первом десятилетии XIX в. как экстренная мера для уплаты контрибуции французам и в весьма грубой форме, выражавшейся в делении всех граждан на три класса, каждый с особым окладом. Подать эта была уничтожена вместе с окончившейся борьбой с Францией, но с 1821 г. была снова восстановлена и сделалась уже постоянной. Организация ее состояла в следующем: она взималась с жителей только тех городов и местечек, которые не платили Mahl- und Schlachtsteuer —–налога за право помола и убоя скота; все плательщики делились на четыре класса, каждый с особым окладом; классификация была основана на немногих, весьма поверхностных признаках: к 1-му, низшему, классу были отнесены поденщики и домашняя прислуга; ко 2-му — крестьяне, к 3-му — землевладельцы и торговый класс; наконец, к 4-му — богатые или зажиточные люди всех званий. Понятно, что такое разделение было чрезвычайно несовершенно и вело к большим пререканиям с администрацией и неправильностям в обложении. Опыт обнаружил все эти неудобства и несовершенства и привел в 1857 г. к новому преобразованию налога. Прежний классный налог распался на две части: на классную и на классифицированную подоходную подать. Последней подлежат все граждане, доход которых превышает 1000 тал. или 3000 мар.; все остальное менее зажиточное население подлежит классному налогу по трем главным классам (с 12 подразделениями). Отнесение каждого лица к тому или иному классу и степени основывалось, с одной стороны, на общих признаках, установленных законом для каждого класса, а с другой — по соображению имущественного положения лица и проистекающей отсюда налогоспособности. К первому, низшему, классу были отнесены все те земледельцы и ремесленники, доход которых по объему и качеству их собственности или ремесла был недостаточен для самостоятельного существования, так что они принуждены были прибегать к побочным источникам дохода (напр., поденной работе и т.п.); сюда же принадлежали простые рабочие, мастеровые, прислуга и поденщики. Ко второму классу принадлежали владельцы Отдел третий. Подати и налоги
Таково было устройство прусской классной подати до 1873 г., когда она была окончательно преобразована в подоходный налог. Обложение в ней, как можно видеть из представленного описания ее организации, основывалось на внешних признаках зажиточности и отчасти на приблизительном исчислении дохода плательщика. Таким образом, эта форма послужила естественным переходом от чисто личного обложения к подоходному, так как в ней играют роль уже оба элемента. Русская§ 55. В России личный налог — в форме подушного — долгое подушная время играл роль весьма значительного источника государствен-подать ного дохода и, несмотря на все свое несовершенство и несправедливость, особенно вследствие деления населения на податные и неподатные сословия, продержался с Петра Великого вплоть до 2 мая 1882 г., когда был издан указ об его отмене. В настоящее время подушная подать сохранилась только в Сибири, где она взимается главным образом с бывших государственных крестьян и (в половинном размере) с ссыльнопоселенцев и, под названием «ясака» (мехами), с кочевых и бродячих инородцев. Общая сумма дохода, приносимого этими сборами, незначительна: по исполнению росписи на 1893 г. она равнялась 145 621 р.1 Разные виды подушного налога встречаются в России довольно рано: так, напр., дани раскладывались князьями на побежденных народов поголовным образом — «столько-то с мужа». В течение удельного периода о ней повторяется несколько раз; во время ига монгольского у нас встречаются поголовные переписи, нет сомнения, ради разного рода поголовных поборов. Но при дальнейшем развитии России в экономическом и финансовом отношении замечается чаще и чаще, что эта форма обложения в чистом ее виде отступает на задний план и заменяется налогами поимущественного характера. Еще платя налоги в ханскую казну, великие князья распространили эти налоги; именно вместо «черного бора» — подушной подати, собиравшейся монголами, установили новый налог, имевший сначала характер поземельного, а после и вообще подоходного, — так называемую «посошную подать».
Оценочные или прямые налоги
С 1863 г. подушному налогу подлежали только крестьяне (до этого года также мещане, а ранее, как мы знаем из истории промыслового на- Отдел третий. Подати и налоги
подушнойвнимание с царствования императора Александра II и вызвали целый ряд подати ипроектов реформы, но только 2 мая 1882 г. вышел указ, который всем ее веро-этим проектам и попыткам положил конец, выразив твердое намерение ятныеправительства покончить навсегда с подушным налогом путем посте-результа-пенного уничтожения его по мере нахождения новых источников дохо-тыда. Новым указом 25 мая 1885 г. постановлено совершенно прекратить с 1 января 1887 г. взимание подушной подати во всей Империи, кроме Сибири. Для правильного суждения о значении этой меры и о тех последствиях, коими она должна сопровождаться, кроме общих нам известных соображений о непригодности подушных сборов, необходимо принять во внимание и следующие обстоятельства: 1) Уничтожение более 60 милл. подушной подати для всех кресть 2) Отменой подушного налога правительство уничтожило в прин 3) Погашение подушной подати и соединенное с ним понижение Оценочные или прямые налоги 4) 5) Наконец, отмена подушной подати делает возможной коренную Вообще по своей разносторонней важности для блага народа отмена подушного налога останется навсегда в летописях истории как одно из великих деяний, совершенных в настоящее царствование1 . Одним из наиболее обращающих на себя в настоящее время видов Личныйспециальных личных налогов является так называемый военный налог, налог навызванный на свет существованием всеобщей воинской повинности и освобож-падающий на лиц, по каким-либо причинам освобожденных от действи- даемых оттельной службы. В короткое время этот налог вызвал целую обширную воинскойлитературу; назовем здесь: Lesigang. «Das Wehrgeld oder die Aus- повинно-gleichungsbelastung der nicht dienenden Wehrpflichtigen» (в «Jahrb. für Na- стиtional-Oekonomie und Statistik». Bd 33); Cohn. «Militärsteuer» (в «Tüb. Zeitschrift f. die gesammten Staatswissenschaften». 1879); Marcinowski. «Wehrsteuer im Deutschen Reich». Berlin, 1881; Borstorff. «Die Wehrsteuer» (в «Tüb. Zeitsch.». 1866); Neumann. «Die Wehrsteuer» (в «Finanz Archiv». 1887); Ferraris. «L'imposta militare». Roma, 1883 и «L'imposta militare in Francia ei nuovi studi su diessa in Germania ed in Italia» (в «Nuova Antolo-gia». 1889, II); Бранд. «Налог на освобожденных от воинской повинности в теории и в практическом применении». Киев, 1889. Этот длинный перечень достаточно показывает то внимание, с каким отнеслись ученые к этому новому виду обложения. Обоснование этой формы налога лежит в принципе справедливости: лицо, отбывающее воинскую повинность, приносит известную жертву в пользу общего блага: терпит лишения, теряет свободу, может нести ущерб в своем имущественном положении; чтобы достигнуть равенства пожертвований, представляется справедливым наложить какую-нибудь жертву и на тех лиц, которые, будучи вместе с ним призваны к отбыванию воинской повинности, по какой-либо причине были освобождены от нее; а так как однородной, личной, натуральной жертвы придумать для них нельзя, то очевидно, что она должна быть заменена денежным пожертвованием в виде специального более или менее высокого налога. Будучи, по-видимому, прямым логическим выводом из принципа справедливости обложения, эта аргументация далеко не представляется безусловно убедительной. Во-первых, остается недоказанным, что для огромной массы простого люда, служащего в солдатах, отбывание воинской повинности является значительным лишением, напротив, очень часто оно сопровождается выгодными последст-
Отдел третий. Подати и налоги
|