В. Пошлины с наследства

§ 98. Пошлинами с наследства называются те сборы, кото- Общиерые государство берет с наследника при получении им имущест- понятия ова от умершего наследодателя. Чтобы устранить возможность пошлинахбеспошлинной передачи наследства еще при жизни наследодате- ^{с насле}д^-ля, обыкновенно рядом с пошлиной на наследства устанавливает- ^ства ся пошлина и на все другие способы безвозмездной передачи собственности: дар, выдел, пожертвование. Пошлины этого рода являются весьма распространенными и обязаны своим происхо­ждением глубокой древности. В средние века их существование обусловливалось и поддерживалось особой феодальной теорией, по которой всякая поземельная собственность рассматривалась лишь как право временного пользования, и отголоском верховно­го права на нее территориального владельца являлось gabella heriditarum или mortuarium. С падением феодальной системы по-

Отдел четвертый. Пошлины

Недо­статки и достоин­ства по­шлин с наследст­ва

шлина с наследств, как и другие вотчинные сборы, переходит в распоряжение монархической власти. В новое время выдвигается целый ряд новых теорий для ее обоснования. Прежде всего обра­зовался взгляд, что государство имеет верховное, регальное пра­во на все частные наследства, так как оно является как бы источ­ником права собственности и всего наследственного института (отсюда развилась впоследствии знаменитая теория «государст­венного сонаследования», по которой государство имеет право поставить себя в ряд законных наследников)¹. Затем социалисты, доказывавшие право государства на полную регламентацию ча­стной собственности и необходимость уравнения существующего неравенства состояний, предлагали как важную меру для дости­жения этих задач высокий прогрессивный налог с наследств, до­ходящий до поглощения всего наследства свыше известной сум­мы, и полное отчуждение в пользу государства наследств в боко­вых линиях. Крайнее учение социалистов повело за собой про­тест против этих пошлин и отчасти задержало их дальнейшее развитие; вместе с тем явилась усиленная критика слабых сторон их, что немало способствовало выяснению истинного значения их как особой, специальной формы обложения. Наконец, в по­следнее время зарождается новая теория, по которой пошлина с наследств есть просто особая форма налога, падающего на еди­новременное приобретение, представляемое наследством.

Недостаток пошлин с наследства тот же самый, что и в кре­постных пошлинах, заключается в том, что они, составляя обык-новено более или менее крупный процент со стоимости перехо­дящего по случаю смерти имущества, взимаются не из дохода наследника, а из его имущества. Наследник не имеет еще воз­можности не только получить доход с наследства, но даже и само наследство, а государство уже требует часть этого наследства себе. Хотя обыкновенно законодательство и допускает отсрочку во взносе пошлин, чтобы щадить капитал, но большинство на­следников, как оказывается, не требует этой отсрочки и, спеша окончить все счеты с судом, уплачивает пошлину не из дохода, а прямо из капитала.

Этот единственный недостаток в значительной степени уравновешивается важными фискальными достоинствами по­шлин с наследства. 1) Они непереложимы, потому что нельзя представить себе такого лица, на которое мог бы переложить их

¹ См. изложение этой теории и ее опровержение в любопытной брошюре Львова: «Налог с наследства по современному учению фин. науки». Казань, 1883.

Пошлины с наследства

наследник; по справедливому замечанию одного немецкого уче­ного, это самый прямой налог. 2) Взимание пошлин с наследства легко, так как предметы обложения, по самим нормам наследст­венного права, не могут ускользнуть от контроля; единственное затруднение могла бы представлять оценка наследства, но оно устраняется для недвижимых имуществ (и только здесь о нем и может быть речь) посредством узаконенных нормальных оценок. 3) Пошлины эти падают на плательщиков в самый благоприят­ный момент, когда его имущественные средства увеличиваются и не нарушают ничьих хозяйственных операций. 4) Наконец, по­шлины с наследства отличаются, подобно подоходному налогу, весьма большой эластичностью: доход от них находится в пря­мой зависимости от высоты их оклада.

Сопоставляя перечисленные выгоды и недостатки этого ви- Опреде-да пошлин, следует заключить, что на стороне первых — сообра- ление жения преимущественно фискальные, а на стороне последних — пошлинынародно-экономические. Как бы то ни было, везде почти государ- ^{с наслед-}ство считает себя вправе взимать пошлину с наследств уже с древнейших времен; причина этого явления заключается в том, что государство повсюду своим законодательным авторитетом создает и укрепляет институт наследственного права и затем по­средством своих судебных и административных органов охраняет те субъективные права частных лиц, которые вытекают из этого института. Между тем осуществление этих субъективных прав — приобретение имущества по наследству — играет для наследника огромную роль: оно не только изменяет его имущественное по­ложение, но часто может прямо влиять на состав его политиче­ских прав (Англия). Вследствие этого вмешательство государства в эту область отношений между людьми, охрана законом и адми­нистративными учреждениями прав наследополучателя составля­ет для него весьма важную услугу, специальное благо. Но так как это благо приобретается лишь частью подданных, а между тем требует от государства особых затрат на суд и полицию, произ­водимых с целью оказания его отдельным лицам, то вполне спра­ведливо, чтобы эти лица и несли на себе бремя этих затрат сораз­мерно тем выгодам, которые они получают от существования института наследственного права и от его охраны государством, т.е. соразмерно величине приобретаемых ими наследств. Но при­нимать во внимание только одно это мерило было бы несправед­ливо в другом отношении: охрана государства и само значение наследственного института изменяются в зависимости от степени близости семейных отношений наследодателя к наследополуча-

Отдел четвертый. Пошлины

телю; она тем сильнее, чем отдаленнее наследственные права, тем больше требует обыкновенно расходов и тем более усложня­ет деятельность государства. Если лицо не имеет прямых и близ­ких родственников, то часто наследство лежит более или менее продолжительное время без передачи (herditas jacens), а в то вре­мя оно может потерпеть известный ущерб, подвергнуться растра­те, расхищению; вследствие этого охрана со стороны государства такого наследства должна быть интенсивнее. С другой стороны, сама выгода от получения наследства представляется, при одной и той же величине его, гораздо более значительной для отдален­ного родственника, чем для близкого. Дети, напр., уже при жизни родителей в значительной степени пользуются тем имуществом, которое перейдет к ним после смерти последних; necessarii heredes суть как бы condomini отца при его жизни, по смерти его они не столько heriditatem percipere videntur, sed magis bonorum administrationem consequuntur. Это влияние родственных отно­шений становится слабее по мере удаления степеней родства. Чем случайнее, чем неожиданнее приходит наследство, тем большую выгоду приносит оно для получателя, и наоборот. Близкие родственники знают, что рано или поздно часть иму­щества бездетного члена семьи попадет к ним; они рассчитыва­ют на это и живут, соображаясь с этим. Не то — отдаленный родственник, едва знающий наследодателя или совсем чужой; им прямо достается сокровище, о котором они вовсе и не дума­ли. Таков второй довод в пользу необходимости сообразовать пошлины с наследств со степенью отдаленности родства.

Из всего сказанного можно сделать следующие выводы для правильной организации пошлин с наследства: 1) они должны быть умеренны; 2) они должны сообразоваться с размером иму-ществ и быть прогрессивными; 3) они должны соразмеряться со степенью отдаленности родства между наследополучателем и наследодателем; 4) чтобы они уплачивались по возможности из дохода, а не из капитала, необходимо должна даваться отсрочка для их уплаты.

§ 99. Перейдем теперь к описанию положительного законо­дательства о пошлинах с наследства¹.

¹ Как мы уже знаем, впервые эти пошлины появились в Риме при Августе под именем «vicesima hereditatis» в размере 5 % с наследственного имущества. Эта пошлина имела значение полицейской меры, имея целью уменьшить переход имуществ в чужие руки; от уплаты ее освобождались нисходящие и восходящие родственники, и, следовательно, она падала только на боковые линии и на посто­ронних наследников.

Пошлины с наследства

Во Франции пошлины с наследства составляют составную Пошлинычасть крепостных пошлин - droit d'enrégistrement. Размер налога с наслед-колеблется по степеням родства от 1—9 %, впрочем, он увеличи- ^{ства во} вается еще двумя десимами surtaxe'a, добавочной пошлины. При Франциипереходе по прямой линии пошлина взимается в размере 1 % (1,2%, включая сюда surtaxe), между супругами - 3 % (3,6%), между братьями и сестрами, дядей и племянником — 6¹/2 % (7,8 %), между двоюродными братьями — 7 % (8,4 %), между род­ственниками от 5-й до 12-й степени — 8 % (9,6 %) и между посто­ронними лицами — 9 % (10,8 %). Но уплатой этой пошлины еще не ограничиваются расходы наследника: он должен уплатить еще весьма значительный гербовый сбор, тем более обыкновенно тя­желый, чем менее наследство. Различия между движимым и не­движимым имуществом не делается. Рядом с пошлиной на на­следства существует почти в тех же размерах пошлина с дарений между живыми, с той только разницей, что размеры последней несколько выше для прямой линии родства и несколько ниже для боковой. В 1885 г. та часть droit d'enrégistrement, которая падает на наследства, принесла фиску 146,4 милл. фр. (сумма на­следств = 5034 милл. фр.), та, которая облагает дарения между живыми, — 23,2 милл. фр. (сумма дерений = 1073 милл. фр.). А по росписи на 1898 г. предполагается поступлений с наследств 199 милл. фр., а с дарений — 21,3 милл. фр. Крупный недостаток французской системы пошлин с наследства заключается в том, что из суммы наследственного имущества не допускается вычет долгов наследодателя, переходящих на наследников, так что в обремененных долгами наследствах пошлина достигает громад­ных размеров и может поглотить весь свободный остаток. Кроме того, срок, на который делается отсрочка уплаты пошлин, весьма короток — всего шесть месяцев, что при высоте размеров пошли­ны делает безусловно невозможной уплату ее из дохода наслед­ственного имущества. К этому присоединяются еще некоторые второстепенные недостатки в организации пошлин: обложение пожизненного владения как половины полной собственности, независимо от возраста лица, получающего это владение, и т.п.

В Англии пошлины с наследства, под общим названием Пошлиныdeath-duties, составляют важнейшую часть системы штемпель- с наслед­ных, или гербовых сборов — stamp-duties. При этом любопытной ^{ства в} чертой их организации до самого последнего времени являлось Англиинесравненно более легкое обложение недвижимых имуществ, пере­ходящих по наследству, сравнительно с движимыми. До 1853 г. не­движимая собственность была совершенно свободна от пошлины,

Отдел четвертый. Пошлины

и только в этом году Гладстону удалось привлечь ее к уплате по­шлин с наследства, но все-таки, как сейчас увидим, в гораздо более слабой степени, чем остальные виды собственности.

До 1895 г. пошлина с наследств в Англии являлась в следующих трех видах:

1) Probate1. Старинная двойственная судебная пошлина с движимых иму-
ог Inven-ществ за утверждение завещаний (probate of wills duty) и по наследст-
tory andвам, оставшимся без завещаний (letters of administration duty). Пошлина
Account-для обоих видов наследств взималась, не обращая внимания на степень

dutyродства, с суммы наследственного движимого имущества (personal or moveable property) в размере:

1 ф. ст. со 100 ф. ст. для наследства от 100 до 500 ф. ст.

1 ф. 5 шилл. со 100 ф. ст. « « « 500 « 1000 ф. ст.

3 ф. ст. со 100 ф. ст. « « свыше 1000 ф. ст.

Если умерший жил в Англии, из суммы наследства могут вычи­таться долги и расходы на похороны. Эта пошлина в 1887/8 г. дала казне

4 677 853 ф.ст.

2) Legacy-2. Пошлина с наследств движимых — legacy-duty — взималась с
dutyсуммы переходящих по наследству движимых имуществ (personal

property) в размере 1 % для родственников по прямой линии, 3 % — для братьев и сестер и т.д. до 10 %, смотря по степеням родства. Впрочем, по закону 1888 г. прямые наследники (lineal successors) освобождаются от платежа приходящегося на их долю 1 % legacy-duty, если они уплатили в полном размере Probate-duty. Доход в 1893 г. = 3 342 091 ф. ст.

3) Succes-3. Пошлина со всех остальных имуществ, т.е. недвижимых, под на-
sion-dutyзванием succession-duty, введенная Гладстоном в 1853 г. именно с целью

привлечь к обложению переход по случаю смерти реальной собственно­сти, взималась до самого последнего времени совершенно в тех же раз­мерах, по степеням родства, как и legacy-duty; в 1888 г. оклад ее для на­следников по прямой линии повышен с 1 до 1 7г %, и для боковой линии — с 3 до 4¹/₂ %. Пошлина эта уплачивалась при вступлении лица во владе­ние своим наследством. В отличие от пошлины с движимых имуществ, succession-duty взималась не по полной стоимости наследства, а по капи­тализированной сумме дохода с имущества, вычисленной пожизненно (по правилам так называемого living-interest, в зависимости от возраста наследника)¹ или по сроку, на который переходит к наследнику имуще­ство. Кроме того, для уплаты пошлины здесь допускалась очень продол­жительная рассрочка. Доход от этой пошлины в 1893 г. = 1 455 806 ф. ст. (доход от всех трех видов death-duty = 8 350 589 ф. ст.).

Таким образом, главным недостатком английской системы пошлин с наследств являлось ничем не оправдываемое послабление в пользу

¹ 100 ф. ст. ренты считаются за 1906 ф. ст. имущества, если наследнику один год, 1644 ф. ст. - 30 лет, 1242 ф. ст. - 50 лет и 541 ф. ст. - 75 лет.

Пошлины с наследства

недвижимых имуществ сравнительно с движимыми. Это послабление выражалось в трех видах: во-первых, в самих способах определения суммы наследства, о чем мы уже говорили; во-вторых, в том, что дви­жимые имущества, кроме одинакового почти налога с наследств (legacy, succession-duty), несли еще 1 - 3 % пошлины за утверждение завещаний (probate-duty), которая не распространялась на недвижимые имущества; в-третьих, в том, что обе пошлины с движимых наследств взимались единовременно в полном объеме, а для пошлины с недвижимых иму­ществ допускалась долгосрочная рассрочка. В результате движимая соб­ственность уплатила в течение 34 лет с 1855 по 1886 гг. 143 138 000 ф. ст., недвижимая — только 22 594 000 ф. ст.

При составлении росписи на 1895 г. в бюджете оказался де- Новей-фицит в 3 500 000 ф. ст. Эту сумму министр финансов Гаркур шаяре-решил покрыть путем преобразования налога с наследства, в ко- форматором и произведены теперь следующие изменения. Все различ- ^{пошлин с} ные формы налога слиты теперь в две группы под буквами А и В. Под А (estate duty) слиты разные виды прежнего налога с утвер­ждений заведений и с наследств без завещаний (probate duty). Новый налог падает на всякую собственность — реальную и лич­ную, движимую и недвижимую, в размере от 1 % до 8 %. Про­цент обложения прогрессивный, притом он не варьирует в зави­симости от степени родства наследодателя к наследнику¹. Доход в 1896-97 г. составлял всего 16 милл. 830 тыс. ф. ст.

Любопытной чертой этой реформы является то, что Гаркур обосновал эту часть налога в своем проекте, пользуясь теорией государственного сонаследия. «Право государства на участие в наследстве умершего первее права других наследников, которые имеют это право в силу закона, т.е. лишь по производному праву. Estate duty - есть доля участия государства в наследстве, наслед­ники же должны довольствоваться лишь тем, что им оставит го­сударство». Под В слиты прежние налоги legacy and succession duties. Этот налог также взимается и с движимых и с недвижи­мых имуществ, но уже размер обложения соразмеряется со сте­пенью родства. Процент обложения остался прежний. Наследст-

Наследства стоимостью

от 100 до 500 ф. ст.......................... 1%

» 500 » 1000» » ....................... .2%

» 1000 » 10 000» » ....................... 3%

» 10 000 » 25 000» » ...................... .4%

» 500 000 » миллиона» » ....................... 7¹/₂ %

а свыше миллиона................................................. .8 %

Отдел четвертый. Пошлины

ва, общая ценность которых не превышает 1000 ф. ст., будут пла­тить лишь estate duty¹.

Пошлины§ 100.Что касается России, то у нас пошлина с наследства

свстречается довольно рано, еще до Алексея Михайловича, под
наследств названием «четвертных денег», взимавшихся в размере 3 к. с чет-
Россииверти земли со всех без изъятия наследств, даже переходивших